基礎(chǔ)是指建筑物地面以下的承重結(jié)構(gòu)，如基坑、承臺、框架柱、地梁等。是建筑物的墻或柱子在地下的擴(kuò)大部分，其作用是承受建筑物上部結(jié)構(gòu)傳下來的荷載，并把它們連同自重一起傳給地基， 以下是為大家整理的關(guān)于會計基礎(chǔ)知識必背100題會計分錄5篇 , 供大家參考選擇。

會計基礎(chǔ)知識必背100題會計分錄5篇

【篇一】會計基礎(chǔ)知識必背100題會計分錄

資金籌集業(yè)務(wù)核算

1、企業(yè)收到投資人投資

借：銀行存款 /現(xiàn)金/ 固定資產(chǎn)/ 無形資產(chǎn)…… 【實際收到金額】

貸：實收資本/股本【所占資本份額】

資本公積——資本（股本）溢價【差額】

2、企業(yè)依法減資

借：實收資本　　

貸：銀行存款 /庫存現(xiàn)金

3、盈余公積、資本公積轉(zhuǎn)贈資本

借：盈余公積/資本公積

貸：實收資本

4、企業(yè)將款項存入銀行

借：銀行存款　

貸：庫存現(xiàn)金/應(yīng)收賬款/ 應(yīng)收票據(jù)/短期借款/長期借款……

5、企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金

借：庫存現(xiàn)金

貸：銀行存款

6、向銀行借款

（1）短期借款

1、取得短期借款 借：銀行存款

貸：短期借款

2、利息核算（按季支付或一次還本付息）

月末計提利息 借：財務(wù)費用

貸：應(yīng)付利息

季末或到期支付利息時

借：應(yīng)付利息【已預(yù)提的利息】

財務(wù)費用【支付當(dāng)月的利息】

貸：銀行存款

（4）到期歸還借款時 借：短期借款

貸：銀行存款

（2）長期借款

1、借入時

借：銀行存款（實際收到款項）

貸：長期借款—本金

2、計息核算

（1）計提

借：在建工程（固定資產(chǎn)未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前）

財務(wù)費用 屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間

固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后

管理費用（籌建期間）

貸：應(yīng)付利息

（2）支付 借：應(yīng)付利息

貸：銀行存款

3、到期

（1）歸還

借：長期借款——本金

應(yīng)付利息（最后一期利息）

貸：銀行存款

（2）無須償還 借：長期借款

貸：營業(yè)外收入—其他

采購業(yè)務(wù)核算

一、材料采購的核算

（一）一般情況

1、票貨同時到達(dá)

借：原材料

　　應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

　　貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)......

（二）特殊情況

1、票到貨未到

根據(jù)發(fā)票入賬

借：在途物資【買價+93%運費】

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）【增值稅+7%運費】

貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)/應(yīng)付賬款

入庫

借:原材料

貸:在途物資

2、貨到票未到

本月等待，暫不入賬

月末估賬 (目的：為了賬實相符)

借：原材料

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款

下月初紅字沖銷

借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款

貸：原材料

票到入賬

借：原材料

應(yīng)交稅費—— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)/應(yīng)付賬款

3、預(yù)付貨款采購材料時

⑴預(yù)付貨款時

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

⑵采購材料時

借：在途物資/材料采購

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：預(yù)付賬款

⑶補(bǔ)付貨款時

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

⑷退回貨款時

借：銀行存款

貸：預(yù)付賬款

4、材料驗收入庫時

借：原材料

貸：在途物資/材料采購

注：運雜費、運費問題

只涉及一種材料直接計入成本

（1）運雜費→計入成本

××材料

涉及兩種以上材料

××材料

公式：分配率＝運雜費總額

各受益材料分配標(biāo)準(zhǔn)之和

某材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\雜費＝分配率×分配標(biāo)準(zhǔn)

某材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\雜費＝運雜費總額－某材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\雜費（分配率除不盡時為求準(zhǔn)確）

例：用銀行存款支付A材料運雜費900元

借：在途物資/材料采購－A材料900

貸：銀行存款900

例：用銀行存款支付A、B材料運雜費900元，A材料30公斤，B材料60公斤

分配率＝　900元 ＝10元/公斤

(30+60)公斤

A材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運雜費＝10×30＝300元

B材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運雜費＝10×60＝600元

借：在途物資/材料采購－A 300

－B 600

貸：銀行存款 900

（2）運費

運費的7％計入進(jìn)項稅

運費

××材料

運費的93％計入成本

××材料

例：用銀行存款支付A材料運費800元

運費的7％計入進(jìn)項稅 800×7％＝56

分析：運費

運費的93％計入成本 800×93％或800－56＝744

借：在途物資/材料采購－A材料744

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）56

貸：銀行存款 800

例：用銀行存款支付A、B材料運費800元，A材料40千克，B材料60千克

運費的7％計入進(jìn)項稅 800×7％＝56

分析：運費

運費的93％計入成本 800×93％＝744 A材料

B材料

分配率＝800－800×7％ ＝7.44元/千克

40＋60

A材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運費＝7.44×40＝297.6元

B材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運費＝7.44×60＝446.4元

借: 在途物資/材料采購-A 297.6

-B 446.4

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)56

貸:銀行存款 800

二、固定資產(chǎn)購入的核算

（一）不需安裝的固定資產(chǎn)的購入

借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款

（二）需安裝的固定資產(chǎn)

1、支付款項

借：在建工程

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款

2、領(lǐng)用安裝材料、支付工資等費用

借：在建工程

貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬

3、完工交付使用

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算

1、領(lǐng)用原材料

借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)產(chǎn)品）

制造費用（車間生產(chǎn)部門）

管理費用（行政管理部門）

銷售費用（專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)）

貸：原材料

2、工資

（1）確認(rèn)

（2）發(fā)放

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：庫存現(xiàn)金

3、計提折舊費

借：制造費用（基本生產(chǎn)車間）

銷售費用（銷售部門）

管理費用 （管理部門、未使用、不需用）

其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營租出）

在建工程（自建固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)）

貸:累計折舊

注：車間、管理部門預(yù)提大修理費用

借：制造費用＼管理費用　　

貸：預(yù)提費用

4、差旅費

（1）出差借差旅費以現(xiàn)金付訖

借：其他應(yīng)收款—××

貸：庫存現(xiàn)金

（2）正好用完

借：制造費用/管理費用

貸：其他應(yīng)收款—××

（3）余款交回

借：管理費用

庫存現(xiàn)金

貸：其他應(yīng)收款—××

（4）借款不夠

借：管理費用

貸：其他應(yīng)收款—××

庫存現(xiàn)金

5、辦公費、水電費的核算

生產(chǎn)產(chǎn)品用水電費“生產(chǎn)成本”

車間一般耗用辦公費、水電費“制造費用”

行政管理部門耗用辦公費、水電費“管理費用”

專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)耗用辦公費、水電費“銷售費用”

借：生產(chǎn)成本/制造費用/管理費用/銷售費用

貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金

6、“制造費用”“完工產(chǎn)品成本”的結(jié)轉(zhuǎn)

（1）“制造費用”的結(jié)轉(zhuǎn)

借：生產(chǎn)成本　　

貸：制造費用

（2）“完工產(chǎn)品成本”的結(jié)轉(zhuǎn)

借：庫存商品　　

貸：生產(chǎn)成本

7、固定資產(chǎn)的處置

(1)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理

??? 累計折舊
??? 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
??? 貸：固定資產(chǎn)
(2)發(fā)生的清理費用 借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

(3)計算確定交納的營業(yè)稅 借：固定資產(chǎn)清理 （售價×營業(yè)稅率）

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

(4)收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等

借:銀行存款/原材料

貸:固定資產(chǎn)清理

(5)保險公司或過失人賠償?shù)膿p失 借:其他應(yīng)收款

貸:固定資產(chǎn)清理

(6)凈損益 “固定資產(chǎn)清理”借方合計-貸方合計 = +數(shù)——“營業(yè)外支出”

-數(shù)——“營業(yè)外收入”

凈損失 借:營業(yè)外支出

貸:固定資產(chǎn)清理

凈收益 借:固定資產(chǎn)清理

貸:營業(yè)外收入

銷售過程業(yè)務(wù)的核算

一、主營業(yè)務(wù)

1、銷售商品

借：銀行存款 / 應(yīng)收賬款∕應(yīng)收票據(jù)

　　 貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

2、銷售商品的運輸費用/廣告費

借：銷售費用

貸：庫存現(xiàn)金 / 銀行存款

3、預(yù)收賬款銷貨

（1）預(yù)收時

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

（2）銷貨

借：預(yù)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

（3）補(bǔ)收余款

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

（4）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

4、城市建設(shè)稅、教育費附加

（1）計算交納交

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

——應(yīng)交教育費附加

（2）交納時

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

——應(yīng)交教育費附加

貸：銀行存款?

二、其他業(yè)務(wù)

1、銷售材料

（1）銷售時

借：應(yīng)收賬款 /銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：原材料

三、壞賬準(zhǔn)備

1、企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備時

借：資產(chǎn)減值損失－計提的壞賬準(zhǔn)備

貸：壞賬準(zhǔn)備

2、沖減多計提的壞賬準(zhǔn)備時

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失－計提的壞賬準(zhǔn)備

3、企業(yè)發(fā)生壞賬損失時

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款

4、已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回時

借：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款

貸：壞賬準(zhǔn)備

同時，借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款

或 借：銀行存款 貸：壞賬準(zhǔn)備

當(dāng)期實際計提的壞賬=壞賬準(zhǔn)備期末余額-貸方+借方= -數(shù)：沖銷 壞賬準(zhǔn)備借方

　 +數(shù)：計提 壞賬準(zhǔn)備貸方

其他業(yè)務(wù)核算

一、支付結(jié)算

（一）支票

1、簽發(fā)現(xiàn)金支票

借：庫存現(xiàn)金

貸：銀行存款

2、簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票

借：

貸：銀行存款

3、收到轉(zhuǎn)賬支票

借：銀行存款

貸：

（二）銀行本票、銀行匯票

1、付款方

（1）向銀行申請

借：其他貨幣資金----銀行本票（銀行匯票）

貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金

（2）辦理結(jié)算

借：材料采購\原材料\庫存商品

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：其他貨幣資金----銀行本票（銀行匯票）

（3）銀行本票、銀行匯票逾期未用，退回多余款項

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金-----銀行本票（銀行匯票）

2、收款方

（1）企業(yè)收到銀行本票、銀行匯票

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

(三)商業(yè)匯票

1、商業(yè)承兌匯票

（1）采購方（買方）：應(yīng)付票據(jù)

采購材料,開出并承兌匯票

借:在途物資/材料采購

應(yīng)交稅費-----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸:應(yīng)付票據(jù)

票據(jù)到期 支付款項 借:應(yīng)付票據(jù)

貸:銀行存款

無力付款 借:應(yīng)付票據(jù)

貸:應(yīng)付賬款

（2）銷售方（賣方）:應(yīng)收票據(jù)

銷售產(chǎn)品,收到對方開來并承兌匯票

借:應(yīng)收票據(jù)

貸:主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

銀行存款（代墊運雜費）

票據(jù)到期 對方付款 借:銀行存款

貸:應(yīng)收賬款

對方無力付款 借:應(yīng)收賬款

貸:應(yīng)收票據(jù)

2、銀行承兌匯票

（1）購貨企業(yè)（買方）

交納手續(xù)費

借：財務(wù)費用

貸：銀行存款

開出承兌匯票交時

借：材料采購

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：應(yīng)付票據(jù)—××

收到款項

借：應(yīng)付票據(jù)—××

貸：銀行存款

（2）銷貨企業(yè)（賣方）

收到匯票

借：應(yīng)收票據(jù)—××

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

到期承兌

借：銀行存款

貸：應(yīng)付票據(jù)—××

到期無力支付

借：應(yīng)付票據(jù)

貸：短期借款

(四)匯兌

1、一般：

（1）匯款人（清償前欠債務(wù)）

借：應(yīng)付賬款 /其他應(yīng)付款

貸：銀行存款

（2）收款人（收到欠款）

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款 /其他應(yīng)收款

2、特殊情況下：匯款人將款匯往外地，建立采購專用賬戶

（1）匯款

借：其他貨幣資金----外埠存款

貸：銀行存款

（2）采購材料

借：材料采購

應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：其他貨幣資金----外埠存款

3、購貨完畢收回剩余款項時

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金－外埠存款

(五)委托收款

1、購貨企業(yè)（付款單位）收到付款通知

借：材料采購

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款

2、銷貨企業(yè)（收款單位）

（1）銷貨

借：應(yīng)收賬款—××

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

（2）收到銀行收款通知

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款—××

(六)信用卡存款

1、企業(yè)將支票送存發(fā)卡銀行

借：其他貨幣資金－信用卡

貸：銀行存款

2、企業(yè)用信用卡購物或支付有關(guān)費用

借：管理費用 等

貸: 其他貨幣資金－信用卡

3、使用過程中向銀行續(xù)存資金

借：其他貨幣資金－信用卡

貸：銀行存款

4、銷卡時

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金－信用卡

(七)信用證保證金存款

1、將信用證保證金交存銀行時

借：其他貨幣資金－信用證保證金

貸：銀行存款

2、企業(yè)購貨時

借：材料采購\原材料\庫存商品

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：其他貨幣資金—信用證保證金

3、將未用完的信用證保證金存款余額轉(zhuǎn)回開戶銀行

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金－信用證保證金

（八）存出投資款

1、企業(yè)向證券公司劃出資金

借：其他貨幣資金－存出投資款（實際劃出金額）

貸：銀行存款

2、購買股票、債券等時

借：交易性金融資產(chǎn)——成本 【公允價值，但不包括已宣告但尚未發(fā)放的股利（利息）】
　 投資收益（發(fā)生的交易費用：手續(xù)費和傭金及其他必要支出）
　　 應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）/應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）
　　　　貸：其他貨幣資金——存出投資款/銀行存款　

（九）外埠存款

1、企業(yè)將款項匯往外地開立采購專戶時

借：其他貨幣資金－外埠存款

貸：銀行存款

2、購料

借：材料采購\原材料\庫存商品

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：其他貨幣資金—外埠存款

3、采購?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐棔r

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金－外埠存款

二、交易性金融資產(chǎn)

1、取得時

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 【公允價值，但不包括已宣告但尚未發(fā)放的股利（利息）】
　　　　投資收益（發(fā)生的交易費用：手續(xù)費和傭金及其他必要支出）
　　應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）/應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）
　　　　貸：其他貨幣資金——存出投資款/銀行存款　

2、持有期間

（1）在資產(chǎn)負(fù)債表日（6.30或12.31）確認(rèn)股利或利息

借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

貸：投資收益　　
（2）收到股利或利息

借：其他貨幣資金——存出投資款/銀行存款　

貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

（3）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動

公允價值-賬面價值= +數(shù)——“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”借方

-數(shù)——“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”貸方

公允價值上升（公允價值＞賬面價值）　

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸：公允價值變動損益
　公允價值下降（公允價值＜賬面價值）

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　
注： 第一次公允價值變動時的賬面價值為購入時成本價，之后的賬面價值為前期的

公允價值

交易性金融資產(chǎn)是債券的期末既要確認(rèn)公允價值變動損益，又要確認(rèn)利息（股利）

收入

3、出售

　　 借：其他貨幣資金——存出投資款/銀行存款（售價-相關(guān)的稅費）
　　　 貸：交易性金融資產(chǎn)—成本（成本價）
　　　　 —公允價值變動

借/貸：投資收益（差額）
“交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動”借-貸= +數(shù)——“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變

動”貸方

-數(shù)——“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”借方

同時： 借：公允價值變動損益 　貸：投資收益
　注：出售時“公允價值變動損益”的金額與出售時“交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動”

的金額相同，但記賬方向相反

財務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算

1、把全部收入、收益、結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”貸方

借：主營業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

營業(yè)外收入

投資收益

貸：本年利潤

2、把全部成本費用、稅金（不含所得稅費用）結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”借方

借：本年利潤 　　　
　　　 　 貸：主營業(yè)務(wù)成本
　　　　　　 營業(yè)務(wù)稅金及附加　　　
　　　　　　 其他業(yè)務(wù)成本　　　　　

　　 銷售費用　　　　　　　
　　　　　　 管理費用　　　　　　　

　　　　　　 財務(wù)費用　　　　　　　　

營業(yè)外支出　

3、把稅后凈利潤結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配—未分配利潤”賬戶

借：本年利潤

貸：利潤分配—未分配利潤

4、進(jìn)行利潤分配（提取法定公積金、法定公益金及向投資者分配利潤）

借：利潤分配——提取盈余公積

貸：盈余公積——法定盈余公積（10%）

——法定公益金（5%）

應(yīng)付股利

5、結(jié)平利潤分配各明細(xì)賬并計算出期末未分配利潤

借：利潤分配—未分配利潤

貸：利潤分配—提取盈余公積

—提取法定公益金

—應(yīng)付股利

【篇二】會計基礎(chǔ)知識必背100題會計分錄

資金籌集業(yè)務(wù)賬務(wù)處理

所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)

企業(yè)接受投資者投入資本

借：銀行存款

其他應(yīng)收款

固定資產(chǎn)

無形資產(chǎn)

長期股權(quán)投資

貸：實收資本（股本）

資本公積—資本溢價（股本溢價）

負(fù)債籌資業(yè)務(wù)

短期借款借入

借：銀行存款

貸：短期借款

計算短期借款利息費用

借：財務(wù)費用

貸：銀行存款

應(yīng)付利息

到期歸還借款本金

借：財務(wù)費用

應(yīng)付利息

短期借款

貸：銀行存款

長期借款借入

借：銀行存款

長期借款—利息調(diào)整(差額)

貸：長期借款——本金

確定長期借款利息費用

借：在建工程

管理費用（籌建期）

制造費用

財務(wù)費用

研發(fā)支出

貸：應(yīng)付利息

借或貸：長期借款—利息調(diào)整（差額）

支付利息費用

借：應(yīng)付利息

貸：銀行存款

到期歸還借款本金

借：長期借款—本金

貸：銀行存款

固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)

固定資產(chǎn)安裝

不需要安裝固定資產(chǎn)購入

借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款

需要安裝固定資產(chǎn)購入

支付設(shè)備價款、增值稅

借：在建工程（達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)）

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款

支付安裝費

借：在建工程

貸：銀行存款

設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

固定資產(chǎn)折舊

方法：年限平均法，工作量法，雙倍余額遞減法，年數(shù)總和法

年限平均法（直線法）

年折舊率=（1-預(yù)計凈殘值率）/預(yù)計使用壽命（年）*100%

月折舊率=年折舊率/12

月折舊額=固定資產(chǎn)原價*月折舊率

工作量法

單位工作量折舊額=（固定資產(chǎn)原價*（1-預(yù)計凈殘值率））/預(yù)計總工作量

某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量*單位工作量折舊額

雙倍余額遞減法

年折舊率=2/預(yù)計折舊年限×100%

月折舊率=年折舊率/12

月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率

其計提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)在固定資產(chǎn)折舊年限到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷（改為直線法計提折舊）。 年數(shù)總和法

固定資產(chǎn)各年折舊率=固定資產(chǎn)各年初尚可使用年數(shù)/固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限各年數(shù)之和×100%

=固定資產(chǎn)各年初尚可使用年數(shù)/「固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限×（預(yù)計使用年限+1）÷2」

固定資產(chǎn)月折舊率=固定資產(chǎn)年折舊率/12

固定資產(chǎn)月折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值）×月折舊率

固定資產(chǎn)計提折舊(按月計提)

借：制造費用

銷售費用

研發(fā)支出

其他業(yè)務(wù)成本

貸：累計折舊

材料采購業(yè)務(wù)賬務(wù)處理

材料采購成本

實際成本法

材料已驗收入庫

貨款已經(jīng)支付，同時材料驗收入庫

借：原材料

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款

貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫

借：原材料

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：應(yīng)付賬款

若當(dāng)月支付購料款

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

若月末仍未收到相關(guān)發(fā)票憑證，則按暫估價入賬

借：原材料

貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款

下月初，紅字沖回

借：原材料

貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款

收到賬單后

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

材料尚未驗收入庫

購入材料時

借：在途物資

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款

材料到達(dá)，驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)采購成本

借：原材料

貸：在途物資

計劃成本法

材料已驗收入庫

貨款已經(jīng)支付，同時材料驗收入庫

支付貨款時

借：原材料

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款

材料驗收入庫

借：原材料

貸：材料采購

結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本差異

借：材料采購

貸：材料成本差異（節(jié)約差）

借：材料成本差異（超支差）

貸：材料成本差異

材料尚未驗收入庫

購入材料時，款未付，未驗收入庫

借：材料采購

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：應(yīng)付賬款

入庫時

借：原材料

貸：材料采購

結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異（同上）

若月末仍未收到相關(guān)發(fā)票憑證，則按暫估價入賬，下月初，紅字沖回（同上）。

生產(chǎn)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理

材料費用的歸集與分配

生產(chǎn)成本：直接用于產(chǎn)品的材料費用，多種產(chǎn)品共同消耗的，需按標(biāo)準(zhǔn)分配

制造費用：為創(chuàng)造生產(chǎn)條件等需要而間接消耗的各種材料費用，現(xiàn)在制造費用中歸集

管理費用：行政部門領(lǐng)用材料費用

材料分配率=材料總費用/（各產(chǎn)品件數(shù)總和）

產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)材料費用+產(chǎn)品件數(shù)*材料分配率

借：生產(chǎn)成本

制造費用

管理費用

貸：原材料

職工薪酬的歸集與分配

生產(chǎn)成本：生產(chǎn)工人薪酬

制造費用：車間管理人員薪酬

建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)：在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的薪酬

管理費用、銷售費用：上述情況之外凄然職工薪酬應(yīng)計入當(dāng)期損益。行政部門管理費用，銷售部門銷售費用。

借：生產(chǎn)成本

制造費用

管理費用

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資

制造費用的歸集與分配

制造費用：車間管理人員工資與福利、車間建筑和機(jī)器設(shè)備的折舊費、租賃費、機(jī)物料消耗、辦公室、水電費以及停工損失、信息系統(tǒng)維護(hù)費等。發(fā)生的制造費用，按照合理分配標(biāo)準(zhǔn)按月分配計入各成本核算對象生產(chǎn)成本（機(jī)器工時、人工工時、計劃分配率），歸集過程按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，正確處理使其攤配應(yīng)歸屬的會計期間。

發(fā)生費用時

借：制造費用

管理費用

銷售費用

貸：累計折舊

結(jié)轉(zhuǎn)或分?jǐn)倳r

借：生產(chǎn)成本

貸：制造費用

完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)

月末，產(chǎn)品全部完工

生產(chǎn)成本費用總額為完工產(chǎn)品總成本

產(chǎn)品單位成本=完工產(chǎn)品總成本/完工總產(chǎn)量

月末，產(chǎn)品全部未完工

生產(chǎn)成本費用總額為月末在產(chǎn)品總成本

月末，產(chǎn)品部分完工，部分未完工

期初在產(chǎn)品成本+本期生產(chǎn)費用

=本期完工產(chǎn)品成本+期末在產(chǎn)品成本

借：庫存商品

貸：生產(chǎn)成本

銷售業(yè)務(wù)賬務(wù)處理

主營業(yè)務(wù)收入

按實際收到或者應(yīng)收金額

借：應(yīng)收賬款

銀行存款

應(yīng)收票據(jù)

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

小規(guī)模納稅人增值稅征收率3%

主營業(yè)務(wù)成本

期末，根據(jù)本期主營業(yè)務(wù)實際成本，計算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

勞務(wù)成本

采用計劃成本或售價核算庫存商品的，平時的營業(yè)成本按計劃成本或售價結(jié)轉(zhuǎn)，月末，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟漠a(chǎn)品成本差異或者商品進(jìn)銷差價。

本期發(fā)生銷售退回，如已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

借：庫存商品

貸：主營業(yè)務(wù)成本

銷售產(chǎn)品時

借：應(yīng)收賬款

銀行存款

應(yīng)收票據(jù)

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

下月銷售退回

借：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

貸：應(yīng)收賬款

借：庫存商品

貸：主營業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)收支

其他業(yè)務(wù)收入發(fā)生時

借：銀行存款

應(yīng)收賬款

應(yīng)收票據(jù)

其他應(yīng)收款

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

貸：其他業(yè)務(wù)收入

結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)收入同一會計期間，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本金額

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：原材料

累計折舊

應(yīng)付職工薪酬

收到租金，計提折舊

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：累計折舊

營業(yè)稅金及附加

計算應(yīng)交營業(yè)稅金及附加

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅

—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

—應(yīng)交教育費附加

實際交納營業(yè)稅金及附加

借：應(yīng)交稅費

貸：銀行存款

期間費用的賬務(wù)處理

管理費用

籌建期間發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用，實際發(fā)生時：

借：管理費用

貸：銀行存款

行政管理部門人員職工薪酬

借：管理費用

貸：應(yīng)付職工薪酬

行政管理部門計提固定資產(chǎn)折舊

借：管理費用

貸：累計折舊

行政管理部門發(fā)生的辦公費、訴訟費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、企業(yè)研究費用

借：管理費用

貸：銀行存款

研發(fā)支出

按規(guī)定計算確定的應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅

借：管理費用

貸：應(yīng)交稅費

銀行存款

銷售費用

銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費、廣告費、運輸費、裝卸費等

借：銷售費用

貸：庫存現(xiàn)金

銀行存款

企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費等費用

借：銷售費用

貸：應(yīng)付職工薪酬

銀行存款

累計折舊

財務(wù)費用

企業(yè)發(fā)生財務(wù)費用

借：財務(wù)費用

貸：銀行存款

未確認(rèn)融資費用

發(fā)生應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入、匯兌損益、現(xiàn)金折扣

借：銀行存款

應(yīng)付賬款

貸：財務(wù)費用

利潤形成業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

利潤是企業(yè)一定會計期間的經(jīng)營成果

營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（—公允價值變動損失）+投資收益（—投資損失）

其中，營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入

營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本

利潤總額又稱稅前利潤，凈利潤又稱稅后利潤

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入—營業(yè)外支出

凈利潤=利潤總額—所得稅費用

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額*所得稅稅率

期末結(jié)轉(zhuǎn)各項收入

借：主營業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

營業(yè)外收入

貸：本年利潤

期末結(jié)轉(zhuǎn)各項支出

借：本年利潤

貸：主營業(yè)務(wù)成本

營業(yè)稅金及附加

其他業(yè)務(wù)成本

管理費用

財務(wù)費用

銷售費用

資產(chǎn)減值損失

營業(yè)外支出

所得稅費用

企業(yè)交納所得稅，并結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用

交納

借：所得稅費用

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅

結(jié)轉(zhuǎn)

借：本年利潤

貸：所得稅費用

利潤分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

企業(yè)實現(xiàn)凈利潤，首先應(yīng)彌補(bǔ)以前年度尚未彌補(bǔ)虧損，對于剩余部分，應(yīng)按照下列順序進(jìn)行分配：

一、提取盈余公積

二、向投資者分配利潤（或股利）

可供投資者分配的利潤=凈利潤-彌補(bǔ)以前年度的虧損-提取的盈余公積+年初未分配利潤+其他轉(zhuǎn)入的金額

1.凈利潤轉(zhuǎn)入利潤分配

借：本年利潤

貸：利潤分配—未分配利潤

如為虧損，則做相反分錄

利潤分配—未分配利潤余額表示歷年累積的未分配利潤或未彌補(bǔ)的虧損。

2.彌補(bǔ)以前年度的虧損

企業(yè)當(dāng)年發(fā)生虧損可以用以后五年內(nèi)稅前利潤彌補(bǔ)，超過五年的用稅后利潤彌補(bǔ)。再用未分配利潤彌補(bǔ)虧損時，不需要編寫分錄。

3.提取盈余公積

借：利潤分配—提取法定盈余公積

—提取任意盈余公積

貸：盈余公積

4.向投資者分配利潤或股利

企業(yè)以現(xiàn)金向投資者分配的利潤或股利

借：利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利

貸：應(yīng)付股利

企業(yè)以股票股利轉(zhuǎn)作股本的金額

借：利潤分配—轉(zhuǎn)作股本股利

貸：股本

5.盈余公積補(bǔ)虧

企業(yè)發(fā)生虧損，可用實現(xiàn)的利潤彌補(bǔ)，也可用累計盈余公積彌補(bǔ)。

借：盈余公積

貸：利潤分配—盈余公積補(bǔ)虧

6.企業(yè)未分配利潤的形成

年終，企業(yè)將利潤分配所屬其他明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤明細(xì)科目。

借：利潤分配—未分配利潤

—盈余公積補(bǔ)虧

貸：利潤分配—提取法定盈余公積

—提取任意盈余公積

—應(yīng)付現(xiàn)金股利

—轉(zhuǎn)作股本股利

結(jié)轉(zhuǎn)后，利潤分配科目中除未分配利潤明細(xì)科目外，所屬其他明細(xì)科目無余額。未分配利潤明細(xì)科目貸方余額表示累積未分配利潤，該賬戶如出現(xiàn)借方余額，則表示累積未彌補(bǔ)虧損。

【篇三】會計基礎(chǔ)知識必背100題會計分錄

四、會計分錄題

22、20X1年1月1日，紅星公司從建設(shè)銀行取得一筆為期兩年的借款500萬元，款項收存銀行，年利率為7%，該借款用于基建工程（工期1年），借款利息按年支付，借款本金到期后一次還清。

（1）編制借入款項時的會計分錄

（2）計算每年利息金額。

（3）編制第一年末支付利息的會計分錄（利息應(yīng)予以資本化，計入工程成本）

（4）編制第二年末支付利息的會計分錄（利息費用化直接計入損益）

（5）編制第二年末歸還本金的會計分錄。

23、某企業(yè)為一般納稅人，材料按實際成本核算，本月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）用銀行匯票300萬，購入材料一批216萬，增值稅36.72萬，對方代墊運費1.8萬，材料已入庫，余款已退回銀行賬戶。

（2）用商業(yè)承兌匯票購入材料196萬，增值稅33.32萬，代墊保險費0.4萬，材料已驗收入庫。

（3）收到投資者投入的材料，發(fā)票上的價款為1415萬，增值稅240.55萬。材料已入庫，假定價值公允，也不存在資本溢價。

（4）本月領(lǐng)用材料，生產(chǎn)車間領(lǐng)用560萬，車間管理部門領(lǐng)用192萬，行政管理部門領(lǐng)用163萬，銷售部門領(lǐng)用120萬。

要求編制會計分錄，金額單位用萬元表示。

（1）編制用銀行匯票購入材料的會計分錄。

（2）編制收到銀行匯票余款的會計分錄。

（3）編制用商業(yè)承兌匯票購入材料的會計分錄。

（4）編制收到投資材料的會計分錄。

（5）編制發(fā)出材料的會計分錄。

24、某企業(yè)發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（寫會計分錄）

（1）購入原材料一批，買價為2 000元，增值稅為340元，款項已通過銀行存款支付。

（2）對外銷售商品一批，價值5 000元，增值稅為850元，款項已收到并存入銀行。

（3）購入一臺不需要安裝設(shè)備，價款20 000元，增值稅為3 400元，款項尚未支付。

（4）以銀行存款歸還短期借款10 000元，利息500元。

（5）經(jīng)核實，某公司已破產(chǎn)，且銀行結(jié)算賬戶已撤銷，確認(rèn)無法支付該公司貨款5 000元，予以核銷。

25、某企業(yè)年初未分配利潤貸方余額為150萬元，本年利潤余額400萬元。（假設(shè)不考慮所得稅的調(diào)整，所得稅稅率為25%，單位：萬元）

（1）計算該企業(yè)本年度的所得稅費用

（2）編制確認(rèn)所得稅的會計分錄

（3）分別按照10%和5%來計提法定盈余公積和任意盈余公積，并編制會計分錄。

（4）宣告發(fā)放股利40萬元，編制會計分錄

（5）計算本企業(yè)年末未分配利潤的余額

26、甲公司2007-2010年發(fā)生的無形資產(chǎn)的相關(guān)業(yè)務(wù)如下：

（1）、甲公司于2007年1月從乙公司購入一項專利使用權(quán)，以銀行存款支付買價及相關(guān)費用 10萬元，編制有關(guān)會計分錄。

（2）、甲公司于各年末計提無形資產(chǎn)攤銷，該專利的法定有效期為15年，合同劃定有效期為10年，編制會計分錄。

（3）、2010年1月公司將該項專利所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，取得15萬元收入（已存入銀行），編制會計分錄。

（4）、計提與轉(zhuǎn)讓該項無形資產(chǎn)相關(guān)的營業(yè)稅，適用營業(yè)稅稅率為5%，編制有關(guān)會計分錄。

（5）、計算轉(zhuǎn)讓該項無形資產(chǎn)取得的凈收益。

27、根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”列示，當(dāng)月應(yīng)付工資總額為680000元，扣除企業(yè)已為職工代墊的醫(yī)藥費2000元和受房管部門委托代扣的職工房租26000元，實發(fā)工資總額為652000元，上述工資總額中，根據(jù)“工資費用分配表”列示產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為560000元，車間管理人員工資為50000，企業(yè)行政管理人員工資為60000元。

（1）編制向銀行提取現(xiàn)金的會計分錄

（2）編制發(fā)放工資的會計分錄

（3）編制代扣款項的會計分錄

（4）編制將有關(guān)工資、費用結(jié)轉(zhuǎn)至生產(chǎn)成本的會計分錄

（5）編制將有關(guān)工資、費用結(jié)轉(zhuǎn)至制造費用的會計分錄

28、某企業(yè)為增值稅一般納稅人，20X9年5月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

（1）從銀行提取現(xiàn)金10萬

（2）向購貨單位發(fā)出產(chǎn)品一批，開出的增值稅專用發(fā)票所列價款500萬元，增值稅額85萬元，共計585萬元。原已向購貨單位預(yù)收貨款450萬元，不足部分購貨單位以銀行存款補(bǔ)付。該批產(chǎn)品實際成本300萬元。

（3）購入A材料900千克，每千克0.50萬元，保險費26萬元，增值稅76.5萬元，相關(guān)款項以銀行存款支付，材料已驗收入庫。

（4）本月領(lǐng)用材料1800萬元，其中：制造產(chǎn)品領(lǐng)用1200萬元，車間一般耗用400萬元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用200萬元。

（5）本月計提固定資產(chǎn)折舊260萬元，其中：車間使用的固定資產(chǎn)計提折舊200萬元，企業(yè)行政管理部門使用的固定資產(chǎn)計提折舊60萬元。

要求：根據(jù)以上資料，逐筆編制相應(yīng)的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）

29、ABC公司由ABC三人組成，注冊資本為900萬元，各占三分之一的股權(quán)，A出資固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)原值為500萬元，折舊100萬元，公允價為300萬元。B出資固定資產(chǎn)200萬元，專利100萬元。C出資貨幣資金300萬元。一年以后DE兩人加入到ABC公司，現(xiàn)改名為ABCDE公司，注冊資本為1500萬元，各占20%的股權(quán)。D出資一項土地，價值400萬元。E出資固定資產(chǎn)400萬元。要求寫出ABCDE的出資的分錄

（1）A出資的分錄

（2）B出資的分錄
（3）C出資的分錄
（4）D出資的分錄
（5）E出資的分錄

30、A股份有限公司(以下簡稱A公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%。假定不考慮其他相關(guān)稅費。A公司主要生產(chǎn)和銷售甲產(chǎn)品。原材料按實際成本核算。在銷售時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。2008年度，A公司相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項如下：

（1）5月10日，銷售甲產(chǎn)品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為600萬元，增值稅額為102萬元。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，貨款和增值稅已經(jīng)收到并存入銀行，該批產(chǎn)品的實際成本為300萬元。

（2）本年生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料300萬元，生產(chǎn)車間管理領(lǐng)用原材料60萬元，企業(yè)管理部門領(lǐng)用原材料20萬元。

（3）10月3日，銷售原材料一批，該批原材料的實際成本為18萬元，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為20萬元，增值稅為3.4萬元。原材料已經(jīng)發(fā)出，貨款和增值稅已經(jīng)收到并存入銀行。

（4）本年度用銀行存款支付本期發(fā)生的廣告費用6萬元，銷售商品過程中發(fā)生的保險費14萬元，計入當(dāng)期損益的利息費用及銀行手續(xù)費4萬元。

（5）計算并確認(rèn)本年應(yīng)交所得稅53.75萬元。假定不存在所得稅納稅調(diào)整事項。

要求：逐筆編制A公司上述業(yè)務(wù)和事項的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）

31、寫出以下五個小題的會計分錄：

（1）提取現(xiàn)金500元備用。

（2）采購商品一批，增值稅專用發(fā)票列示的價款10 000元，增值稅1 700元，貨已入庫，款未付。

（3）銷售商品1 000件，每件售價100元，每件成本50元，增值稅稅率17％，款項已收，存入銀行。

（4）從銀行存款戶中歸還短期借款17 000元以及本月借款利息180元。

（5）收到其他單位所欠貨款30 000元，存入銀行。

32、20×9年，甲公司發(fā)生下列交易事項：

（1）、2月1日，甲公司從銀行向A證券公司劃出資金30000000元，用于證券投資

（2）、3月12日，甲公司委托A證券公司從上海證券交易所購入B上市公司股票200000股，每股市價8元，另支付相關(guān)交易費用3500元，甲公司將其劃為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行核算

（3）、4月16日，甲公司出售所持有的B公司全部股票，每股售價11元，另支付相關(guān)交易費用5200元

要求：（1）、編制甲公司向證券公司劃出資金的會計分錄

（2）、編制甲公司以市價購入B公司股票的會計分錄

（3）、編制購入B公司股票時支付相關(guān)交易費用的會計分錄

（4）、編制出售B公司股票的會計分錄

（5）、計算甲公司20×9年度因上述交易或事項而確認(rèn)投資收益的金額

33、某公司某年6月發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

（1）、出納員向銀行提取現(xiàn)金30000元，準(zhǔn)備發(fā)放工資

（2）、以現(xiàn)金發(fā)放本月工資30000元

（3）、購入材料一批，金額3000元，材料已驗收入庫，貨款尚未支付

（4）、購買汽車一輛，買價60000元，款項已通過銀行支付

（5）、向銀行申請2年借款100000元，借款已劃入企業(yè)銀行存款賬戶

34、20×9年3月至5月，甲上市公司發(fā)生的交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：

（1）3月1日，向D證券公司劃出投資款1000萬元，款項已通過開戶行轉(zhuǎn)入D證券公司銀行賬戶。

（2）3月2日，委托D證券公司購入A上市公司股票100萬股，每股8元，另發(fā)生相關(guān)的交易費用2萬元，并將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。

（3）5月10日，出售所持有的上述全部股票，取得價款為825萬元，已存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費。

要求：寫出以下會計分錄。

（1）編制甲公司劃出投資款的會計公錄；

（2）編制甲公司購入股票的會計分錄；

（3）編制甲公司支付交易費用的會計分錄；

（4）編制甲公司出售股票的會計分錄；

（5）計算甲公司因上述交易或事項而確認(rèn)的投資收益金額。（答案中的金額單位用萬元表示）

35、甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，采用備抵法核算壞賬。20X8年12月1日，甲企業(yè)“應(yīng)收賬款”科目借方余額為200萬元， “壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額25萬元。12月份，甲企業(yè)發(fā)生如下相關(guān)業(yè)務(wù)：

（1）12月5日，向乙企業(yè)銷售商品一批，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為50萬元，增值稅8.5萬元。甲企業(yè)已將商品運抵乙企業(yè)，貨款尚未收到。該批商品的成本為28萬元。

（2）12月9日，一客戶破產(chǎn)，根據(jù)清算程序，有應(yīng)收賬款5萬元不能收回，確認(rèn)為壞賬損失

（3）12月21日，收到乙企業(yè)的銷貨款30萬，存入銀行。

（4）12月31日，甲企業(yè)對應(yīng)收賬款進(jìn)行減值測試，預(yù)計未來凈現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值是170萬。

要求：（1）根據(jù)第一筆業(yè)務(wù)做分錄

（2）根據(jù)第二筆業(yè)務(wù)做分錄

（3）根據(jù)第三筆業(yè)務(wù)做分錄

（4）計算本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額

（5）做計提壞賬準(zhǔn)備的分錄

36、甲公司為增值稅一般納稅人，20*9年3月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)，要求按順序編制會計分錄：

（1）3月2日，銷售一批商品，開具增值稅專用發(fā)票注明價款800000元，增值稅額136000元，商品已發(fā)出，貨款尚未收到，該批商品的成本為600000元。

（2）3月10日，銷售一批原材料，開具增值稅專用發(fā)票注明價款60000元，增值稅額10200元，款項由銀行收，該批原材料實際成本34000元。

（3）3月份，銷售部門發(fā)生費用340000元，其中，銷售人員薪酬250000元，銷售部門專用辦公設(shè)備折舊費90000元。

（4）3月份，行政管理部門發(fā)生費用210000元，其中，行政人員薪酬100000元，行政部門專用辦公設(shè)備折舊費35000元，報銷行人員差旅費25000元，(假定報銷人未預(yù)借差旅費)，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費50000元。（以銀行存款支付）

（5）3月31日，發(fā)生公益性捐贈40000元，通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。

37、按順序編制以下業(yè)務(wù)的會計分錄：

（1）公司購入一批材料，價款10萬，增值稅17000，材料已驗收入庫，款未付。

（2）從銀行提現(xiàn)金480元備用。

（3）廠部張某出差，借支差旅費500，以現(xiàn)金付訖。

（4）購入電腦一臺，增值稅專用發(fā)票上價款8000，增值稅1360，簽一張轉(zhuǎn)帳支票支付。

（5）收購免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，用于產(chǎn)品的生產(chǎn)，收購價為120000元，產(chǎn)品已驗收入庫，款項已付。

38、（1）甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為了17%，4月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：對外銷售商品一批開具增值稅專用發(fā)票上注明的銷售售價為10萬，增值稅為17%，商品已發(fā)，已辦妥銀行托收。該批商品實際成本10萬。

（2）向其它單位捐贈產(chǎn)成品一批10000元的分錄。

（3）收到某公司前欠貸款30000，存入銀行。

（4）從銀行借入3個月份借款100000，存入銀行。

39、東方公司會計人員在結(jié)賬前進(jìn)行對賬時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)所做的賬務(wù)處理如下：

(1)按照工程的完工進(jìn)度結(jié)算建造固定資產(chǎn)的工程價款40 000元，款項以存款支付，編制的會計分錄為：

　　借：在建工程 40 000

　 　貸：銀行存款40 000

(2)用銀行存款預(yù)付建造固定資產(chǎn)的工程價款60 000元，編制的會計分錄為：

　　借：在建工程 60 000

　　 貸：銀行存款 60 000

　　在過賬時，“在建工程”賬戶記錄為45 000元。

(3)用現(xiàn)金支付職工生活困難補(bǔ)助7 000元，編制的會計分錄為：

　　借：管理費用 7 000

　　 貸：庫存現(xiàn)金 7 000

(4)計提車間生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊4 500元，編制的會計分錄為：

　　借：制造費用 45 000

　　 貸：累計折舊 45 000

(5)用現(xiàn)金支付工人工資65 000元，編制的會計分錄為：

　　借：應(yīng)付職工薪酬 6 500

　　 貸：庫存現(xiàn)金 6 500

要求：指出上述企業(yè)原賬務(wù)處理是否正確。如果錯誤，指明應(yīng)采用何種更正方法，并編制錯賬更正的會計分錄。

40、A公司為增值稅一般納稅人，2009年月12月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

（1）用銀行存款支付公司下年度的報刊訂閱費1200元；

（2）從市場上購入一臺設(shè)備，價值100000元，設(shè)備已收到并交付生產(chǎn)使用，款項已通過銀行支付；

（3）經(jīng)計算本月份應(yīng)提固定資產(chǎn)折舊20000元,其中廠部使用的固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊8000元,車間使用固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊12000元

（4）用銀行存款240000元從其他單位購入一項專利權(quán)；

（5）采購原材料，價款20 000元，款項通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料尚未驗收入庫。不考慮增值稅等因素。

要求：根據(jù)上述資料，使用借貸記賬法編制會計分錄。

41、某企業(yè)擬出售一座建筑物，有關(guān)業(yè)務(wù)如下：

（1）該建筑物原值3000000元，已經(jīng)計提折舊450000元。將該建筑物凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理。

（2）以現(xiàn)金支付有關(guān)清理費用20000元。

（3）出售價格為2800000元，已通過銀行收回款項。

（4）計提應(yīng)交營業(yè)稅140000元。

(5) 結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益。

要求：編制以上業(yè)務(wù)有關(guān)會計分錄。

42、甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。20×9年發(fā)生固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：

（1）1月20日，企業(yè)管理部門購入一臺不需安裝的A設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為550萬元，增值稅為93.5萬元，另發(fā)生運輸費10萬元，款項均以銀行存款支付。

（2）A設(shè)備經(jīng)過調(diào)試后,于1月22日投入使用，預(yù)計使用10年，凈殘值為20萬元，采用年限平均法計提折舊。

（3）7月15日，企業(yè)生產(chǎn)車間購入一臺需要安裝的B設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為600萬元，增值稅為102萬元，款項均以銀行存款支付。

（4）8月19日，將B設(shè)備投入安裝，以銀行存款支付安裝費3萬元。B設(shè)備于8月25日達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)，并投入使用。

（5）B設(shè)備采用工作量法計提折舊，預(yù)計凈殘值為3萬元，預(yù)計總工時為5萬小時。9月，B設(shè)備實際使用工時為720小時。假設(shè)上述資料外，不考慮其他因素。

要求:（1）編制甲企業(yè)20×9年1月20日購入A設(shè)備的會計分錄；

（2）編制甲企業(yè)20×9年2月計提A設(shè)備折舊額的會計分錄；

（3）編制甲企業(yè)20×9年7月15日購入B設(shè)備的會計分錄；

（4）編制甲企業(yè)20×9年8月安裝B設(shè)備及其投入使用的會計分錄；

（5）編制甲企業(yè)20×9年9月計提B設(shè)備折舊額的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）

43、甲公司由A、B、C三位股東于20×6年12月31日共同出資設(shè)立，注冊資本800萬元。出資協(xié)議規(guī)定：A、B、C三位股東的出資比例分別為40%、35%和25%。有關(guān)資料如下：

（1）20×6年12月31日三位股東的出資方式及出資額如下表所示（各位股東的出資已全部到位，并經(jīng)中國注冊會計師驗證，有關(guān)法律手續(xù)已經(jīng)辦妥）： 單位：萬元

出資者

貨幣資金

實物資產(chǎn)

無形資產(chǎn)

合計

A

270

50（專利權(quán)）

320

B

130

150（設(shè)備）

280

C

170

30（轎車）

200

合計

570

180

50

800

（2）20×7年甲公司實現(xiàn)凈利潤400萬元，決定分配利潤100萬元，計劃在20×8年2月10日支付。

（3）20×8年12月31日，吸收D股東加入本公司，將甲公司注冊資本由原800萬元增到1 000萬元。D股東以銀行存款150萬元出資，占增資后注冊資本10%的股份；其余的100萬元增資由A、B、C三位股東按原持股比例以銀行存款出資。20×8年12月31日，四位股東的出資已全部到位，有關(guān)的法律手續(xù)已經(jīng)辦妥。假定不考慮其他因素。

要求:（1）編制甲公司20×6年12月31日收到出資者投入資本的會計分錄。

（2）編制甲公司20×7年決定分配利潤的會計分錄。

（3）計算甲公司20×8年12月31日吸收D股東出資時產(chǎn)生的資本公積。

（4）編制甲公司20×8年12月31日收到A、B、C股東追加投資和D股東出資的會計分錄。

（5）計算甲公司20×8年12月31日增資擴(kuò)股后各股東的持股比例。（答案中的金額單位用萬元表示）

44、20×9年5月，甲公司某生產(chǎn)車間生產(chǎn)完成A產(chǎn)品200件和B產(chǎn)品300件，月末完工產(chǎn)品全部入庫。有關(guān)生產(chǎn)資料如下：

（1）領(lǐng)用原材料6 000噸，其中A產(chǎn)品耗用4 000噸，B產(chǎn)品耗用2 000噸，該原材料單價為每噸150元；

（2）生產(chǎn)A產(chǎn)品發(fā)生的直接生產(chǎn)人員工時為5 000小時，B產(chǎn)品為3 000小時，每工時的標(biāo)準(zhǔn)工資為20元；

（3）生產(chǎn)車間發(fā)生管理人員工資、折舊費、水電費等100 000元，該車間本月僅生產(chǎn)了A和B兩種產(chǎn)品，甲公司采用生產(chǎn)工人工時比例法對制造費用進(jìn)行分配。假定月初、月末均不存在任何在產(chǎn)品。

要求：（1）計算A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用；

（2）計算B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用；

（3）計算A產(chǎn)品當(dāng)月生產(chǎn)成本；

（4）計算B產(chǎn)品當(dāng)月生產(chǎn)成本；

（5）編制產(chǎn)品完工入庫的會計分錄。

45、甲公司20×9年有關(guān)損益類科目的年末余額如下：

科目名稱

結(jié)賬前余額（單位：元）

科目名稱

結(jié)賬前余額（單位：元）

主營業(yè)務(wù)收入

4 500 000（貸）

營業(yè)稅金及附加

60 000（借）

其他業(yè)務(wù)收入

525 000（貸）

銷售費用

375 000（借）

投資收益

450 000（貸）

管理費用

450 000（借）

營業(yè)外收入

37 500（貸）

財務(wù)費用

75 000（借）

主營業(yè)務(wù)成本

3 450 000（借）

營業(yè)外支出

150 000（借）

其他業(yè)務(wù)成本

300 000（借）

甲公司適用的所得稅率為25%，假定當(dāng)年不存在納稅調(diào)整事項。甲公司按當(dāng)年凈利潤的10%提取法定盈余公積，按當(dāng)年凈利潤的5%提取任意盈余公積，并決定向投資者分配利潤500 000元。

要求：（1）編制甲公司年末結(jié)轉(zhuǎn)各損益類科目余額的會計分錄；

（2）計算甲公司20×9年應(yīng)交所得稅金額；

（3）編制甲公司確認(rèn)并結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用的會計分錄；

（4）編制甲公司將“本年利潤”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目的會計分錄；

（5）編制甲公司提取盈余公積和宣告分配利潤的會計分錄。

46、20×7年12月20日，甲公司購入一臺不需要安裝即可投入使用的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為30 000元，增值稅稅額為5 100元，上述款項以銀行存款支付。

該生產(chǎn)設(shè)備采用年限平均法計提折舊，預(yù)計可使用10年，預(yù)計報廢時的凈殘值為固定資產(chǎn)原價的2%。

20×9年12月5日，甲公司因產(chǎn)品轉(zhuǎn)型將上述設(shè)備出售給乙公司，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為21 000元，增值稅額為3 570元，已通過銀行收回價款。

甲公司為增值稅一般納稅人，假定不考慮除增值稅以外的其他稅費，不考慮減值因素。

要求：

（1）編制甲公司購入設(shè)備的會計分錄；

（2）編制甲公司計提20×8年度折舊的會計分錄；

（3）編制甲公司出售設(shè)備轉(zhuǎn)入清理時的會計分錄；

（4）編制甲公司出售設(shè)備收回價款時的會計分錄；

（5）編制甲公司結(jié)轉(zhuǎn)設(shè)備處置凈損益的會計分錄。

47、甲、乙兩個投資者向某有限責(zé)任公司投資，甲投資者投入自產(chǎn)產(chǎn)品一批，雙方確認(rèn)價值為180萬元（假設(shè)是公允的），稅務(wù)部門認(rèn)定增值稅為30.6萬元，并開具了增值稅專用發(fā)票。 乙投資者投入貨幣資金9萬元和一項專利技術(shù)，貨幣資金已經(jīng)存入開戶銀行，該專利技術(shù)原賬面價值為128萬元，預(yù)計使用壽命為16年，已攤銷40萬元，計提減值準(zhǔn)備10萬元，雙方確認(rèn)的價值為80萬元（假設(shè)是公允的）。假定甲、乙兩位投資者投資時均不產(chǎn)生資本公積。 兩年后，丙投資者向該公司追加投資，其繳付該公司的出資額為人民幣176萬元，協(xié)議約定丙投資者享有的注冊資本金額為130萬元。（假設(shè)甲、乙兩個投資者出資額與其在注冊資本中所享有的份額相等，不產(chǎn)生資本溢價）
根據(jù)本題資料完成下列問題（單位為萬元）：

、被投資公司收到甲投資者投資時的分錄為（ ）。

A、借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　 180
　　 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 30.6
　　 貸：實收資本——甲　　　　　　　　　　　 210.6

B、借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　 180
　　 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 30.6
　　 貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 210.6

C、借：實收資本——甲　　　　　　　　　　 　210.6
　　 貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　 180
　　 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 30.6

D、借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　 180
　　 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 30.6
　　 貸：資本公積——甲　　　　　　　　　　　 210.6

、被投資公司收到投資者乙投資時的分錄為（ ）。

A、借：銀行存款 　9
　　　專利資產(chǎn)　　　　 　80
　　　貸：實收資本——乙　 　89

B、借：銀行存款 　9
　　　無形資產(chǎn)　　　 　　80
　　　貸：資本溢價——乙　　 89

C、借：銀行存款 　9
　　　無形資產(chǎn)　　　　 　80
　　　貸：實收資本——乙　 　89

D、借：應(yīng)收賬款　 9
　　　專利資產(chǎn)　　　　 　80
　　　貸：實收資本——乙　 　89

、被投資公司收到投資者丙投資時的分錄為（ ）。

A、借：銀行存款　　　　 　176
　　 貸：實收資本——丙　　　　　130
　　　 　資本公積——盈余公積　 46

B、借：銀行存款　　　　　 176
　　 貸：實收資本——丙　　　　　130
　　　　 資本公積——資本溢價　　 46

C、借：銀行存款　　　　　 176
　　 貸：實收資本——丙　　　　　130
　　　　 盈余公積——資本溢價　　 46

D、借：應(yīng)收賬款　　　　 　176
　 　貸：實收資本——丙　　　　　130
　　　　 資本公積——資本溢價　　 46

、企業(yè)接受投資時涉及到的會計科目有（ ）。

A、銀行存款 B、固定資產(chǎn) C、無形資產(chǎn) D、庫存商品

、企業(yè)追加投資超出注冊資本的部分應(yīng)計入（ ）。

A、實收資本 B、盈余公積 C、資本公積中的資本溢價 D、應(yīng)付利潤

48、某一般納稅人企業(yè)于2011年1月15日購入一臺不需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，設(shè)備的買價為10 000元，增值稅為1 700元（增值稅可以抵扣），采購過程中發(fā)生運費、保險費500元，采購人員差旅費900元。設(shè)備預(yù)計可以使用10年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。
根據(jù)本題資料完成下列問題：

、下列各項中，構(gòu)成設(shè)備入賬價值的有（ ）。

A、設(shè)備買價 B、增值稅 C、保險費 D、差旅費

、該設(shè)備的入賬價值為（ ）元。

A、10 500 B、11 700 C、11 400 D、13 100

、該設(shè)備累計應(yīng)該計提的折舊總額應(yīng)該為（ ）元。

A、10 500 B、13 100 C、11 400 D、11 700

、2011年應(yīng)該計提的折舊額為（ ）元。

A、1 050 B、962.5 C、1 045 D、1 118.3

、該設(shè)備2012年應(yīng)該計提的折舊額不應(yīng)該為（ ）元。

A、1 050 B、962.5 C、1 045 D、1 118.3

49、甲公司為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)和銷售A產(chǎn)品，適用增值稅稅率17%，所得稅稅率25%，假定不考慮其他相關(guān)稅費，該公司20X9年11月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）、對外銷售A產(chǎn)品一批，開具增值稅專用發(fā)票上說明的售價為160000元，增值稅稅額為27200元，商品已發(fā)出，款項尚未收回，該批商品成本為100000元；

（2）、對外銷售B產(chǎn)品一批，開具增值稅專用發(fā)票上說明的售價為80000元，增值稅稅額為13600元，商品已發(fā)出，貨款已全部收到并存入銀行，該批商品成本為56000元；

（3）、與運輸公司結(jié)算本月商品銷售過程中發(fā)生的運輸費5000元，以銀行存款支付；

（4）、以現(xiàn)金支付職工工資45000元；

（5）對外銷售多余材料，開具的增值稅上注明售價為10000元，增值稅額為1700元，款項尚未收到，該批材料的實際成本為8000元，

要求：（1）、寫出第1筆業(yè)務(wù)中銷售產(chǎn)品的會計分錄；

（2）、寫出第3筆業(yè)務(wù)中支付運輸費的會計分錄；

（3）、寫出第4筆業(yè)務(wù)中發(fā)放職工工資的會計分錄；

（4）、寫出第5筆業(yè)務(wù)中銷售材料的會計分錄；

（5）、計算該企業(yè)本月應(yīng)交企業(yè)所得稅的金額。

50、20X8年1月1日，甲公司從銀行借入資金2 700 000元，借款期限為2年，年利率為7%（每年末付息一次，不計復(fù)利，到期還本），所借款項已存入銀行。

20X8年1月20日，甲公司用該借款購買不需安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺，價款2 000 000元，增值稅稅額為340 000元，設(shè)備于當(dāng)日投入使用。該設(shè)備采用年限平均法計提折舊，預(yù)計可使用10年，預(yù)計報廢時的凈殘值為50 000元。

要求：（1）編制甲公司借入長期借款的會計分錄；

（2）編制甲公司購入生產(chǎn)設(shè)備的會計分錄；

（3）編制甲公司按月計提長期借款利息的會計分錄；

（4）編制甲公司按月計提固定資產(chǎn)折舊的會計分錄；

（5）計算甲公司20X8年12月31日固定資產(chǎn)賬面價值。

51、請編制下列固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計分錄。

（1）乙公司從國內(nèi)購入一條生產(chǎn)流水線，價款500萬元，增值稅稅金85萬元，運輸費和保險費8萬元，公司開出期限為60天的商業(yè)承兌匯票一次性支付價稅及運費等593萬元。

（2）流水線運抵公司后，請專業(yè)安裝公司進(jìn)行安裝調(diào)試，共通過銀行支付2萬元，生產(chǎn)線經(jīng)過試運行，開始正常生產(chǎn)。

（3）公司因遭受水災(zāi)而毀損一座倉庫，該倉庫原價為400萬元，已計提折舊120萬元，未計提減值準(zhǔn)備。

（4）毀損倉庫發(fā)生的清理費用1.2萬元，以現(xiàn)金支付。經(jīng)保險公司核定應(yīng)賠償損失150萬元，尚未收到賠款。

（5）倉庫清理完畢，結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)費用。

52、甲公司會計人員在結(jié)賬前進(jìn)行對賬時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)所做的部分賬務(wù)處理如下：

（1）按照工程的完工進(jìn)度結(jié)算建造固定資產(chǎn)工程價款130 000元，款項以存款支付，編制的會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)130 000

貸：庫存現(xiàn)金130 000

（2）公司發(fā)生業(yè)務(wù)招待費330 000元，編制的會計分錄為：

借：財務(wù)費用330 000

貸：銀行存款330 000

（3）用現(xiàn)金支付辦公室人員福利費39 000元，編制的會計分錄為：

借：銷售費用39 000

貸：庫存現(xiàn)金39 000

（4）計提車間生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊19 000元，編制的會計分錄為：

借：管理費用19 000

貸：累計折舊19 000

（5）用現(xiàn)金應(yīng)支付的工人工資300 000元（已計入應(yīng)付職工薪酬），編制的會計分錄為：

借：管理費用300 000

貸：庫存現(xiàn)金300 000

要求：企業(yè)原賬務(wù)處理均有錯誤，請寫出正確分錄。

53、某咨詢公司于2004年4月1日與客戶簽訂了一項咨詢合同，合同規(guī)定，咨詢期2年，咨詢費為300000元，客戶分三次支付，第一期在項目開始時支付，第二期在項目中期支付，第三期在項目結(jié)束時支付。估計總成本180000元（假定用銀行存款支付），假定成本估計十分準(zhǔn)確，不會發(fā)生變化，按已發(fā)生成本占估計總成本的比例確定該勞務(wù)的完工程度。成本發(fā)生的情況見下表：（單位：元）

年度

2004年

2005年

2006年

合計

發(fā)生的成本

67500

90000

22500

180000

要求：按完工百分法確定各年的收入、成本并編制相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。

（1）收到第一期咨詢費10萬元的會計分錄

（2）2004年實際發(fā)生成本的會計分錄

（3）2004年應(yīng)確認(rèn)的收入

（4）2004年應(yīng)確認(rèn)的成本

（5）2005年應(yīng)確認(rèn)的收入

54、2009年 1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計600000元，期限為九個月，年利率為5%，根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項借款的本金到期后一次歸還，利息分月預(yù)提，按季支付

要求：（1）編制甲公司借入短期借款的會計分錄

（2）計算甲公司按月計提利息的金額

（3）編制甲公司1月末計提利息的會計分錄

（4）編制甲公司3月末支付第一季度銀行借款利息的會計分錄

（5）編制甲公司9月末償還借款本金及第三季度銀行借款利息的會計分錄

55、甲公司為1、增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，商品、原材料售價中均不含增值稅。假定銷售商品、原材料均符合收入確認(rèn)條件，其成本在確認(rèn)收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)，不考慮其他因素。20×9年4月，甲公司發(fā)生如下交易或事項：

（1）銷售商品一批，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為200萬元，增值稅稅額為34萬元。商品已發(fā)出，款項尚未收回。該批商品實際成本為150萬元。

（2）銷售一批原材料，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為80萬元，增值稅稅額為13.6萬元。材料已發(fā)出，款項收到并存入銀行。該批材料的實際成本為59萬元。

（3）將使用過的生產(chǎn)設(shè)備出售給乙公司，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為20萬元，增值稅額為3.4萬元，已通過銀行收回價款。該設(shè)備原價30萬元，已計提累計折舊8萬元。

（4）提供勞務(wù)取得勞務(wù)收入10萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本7萬元，相關(guān)款項已存入銀行。

（5）以銀行存款支付管理費用20萬元，財務(wù)費用10萬元，營業(yè)外支出5萬元。

要求：逐筆編制甲公司上述交易或事項的會計分錄。

56、.甲公司2009年有關(guān)損益類科目的年末余額如下：

科目名稱

結(jié)賬前余額

主營業(yè)務(wù)收入

800

主營業(yè)務(wù)成本

350

營業(yè)稅金及附加

13

銷售費用

67

管理費用

40

其他資料如下：

（1）年末一次結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目

（2）適用的所得稅稅率為25%，假定不存在納稅調(diào)整事項

（3）按當(dāng)年凈利潤的10%提取法定盈余公積

（4）宣告向投資者分配利潤40萬元

要求：（1）編制甲公司年末結(jié)轉(zhuǎn)各損益類科目余額的會計分錄；

（2）計算甲公司2009年應(yīng)交所得稅金額；

（3）編制甲公司確認(rèn)并結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用的會計分錄；

（4）編制甲公司將“本年利潤”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”的會計分錄；

（5）編制甲公司提取法定盈余公積和宣告分配利潤的會計分錄。

57、A公司銷售的產(chǎn)品、材料均為應(yīng)納增值稅貨物，增值稅稅率為17%，產(chǎn)品材料銷售價款中均不含增值稅。A公司材料和產(chǎn)成品均按實際成本核算，其銷售成本隨著銷售收入同時結(jié)轉(zhuǎn)。B企業(yè)為A企業(yè)的子公司。A企業(yè)對B企業(yè)的投資占B企業(yè)有表決權(quán)資本的100％。A企業(yè)對B企業(yè)的投資采用權(quán)益法核算。

A企業(yè)2009年度發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　（1）購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為51000元，原材料實際成本300000元。材料已驗收入庫。企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票。?
　　（2）銷售給B企業(yè)產(chǎn)品一批，銷售價格40000元，產(chǎn)品成本32000元。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，開出增值稅專用發(fā)票，款項尚未收到。?
　　（3）對外銷售一批材料，銷售價格26000元，材料實際成本18000元。材料已經(jīng)發(fā)出．并已經(jīng)開出增值稅專用發(fā)票。款項已經(jīng)收到，并存入銀行。?
　　（4）用銀行存款償還到期應(yīng)付票據(jù)20000元，交納所得稅2300元。?

　（5）攤銷無形資產(chǎn)價值1000元，計提管理用固定資產(chǎn)折舊8766元。?

要求：編制A企業(yè)的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計分錄?

58、甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。生產(chǎn)中所需W材料按實際成本核算。20X9年6月份發(fā)生的有關(guān)W材料業(yè)務(wù)如下：

（1）6月6日日，簽發(fā)一張商業(yè)承兌匯票購入W材料，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為163萬元，增值稅額為27.71萬元，對方代墊保險費0.4萬。材料已驗收入庫。

（2）6月10日，收到乙公司作為資本投入的W材料，并驗收入庫。投資合同約定該批原材料價值（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額）為1 415萬元，增值稅進(jìn)項稅額為240.55萬元，乙公司開具增值稅專用發(fā)票。假定合同約定的價值與公允價值相等，未發(fā)生資本溢價。

（3）6月20日，銷售W材料一批，開出增值稅專用發(fā)票上注明的售價為171萬元，增值稅額為29.07萬元，款項已由銀行收妥。該批W材料實際成本為168萬元。

（4）6月30日，因自然災(zāi)害毀損W材料14萬元，該批材料購入時支付的增值稅為2.38萬元。經(jīng)保險公司核定應(yīng)賠償10萬元，款項尚未收到，其余損失已經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)處理。

（5）6月份，生產(chǎn)車間領(lǐng)用W材料560萬元，車間管理部門領(lǐng)用W材料196萬元；企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用W材料126萬元。

要求：逐筆編制甲公司上述業(yè)務(wù)和事項的會計分錄，答案中的金額單位用萬元表示

59、甲公司6月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

（1）、6月2日，用銀行存款購入某上市公司股票20000股，每股市場價8元，另支付相關(guān)交易費用360元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行核算。

（2）、6月4日，銷售一批商品，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為800000元，增值稅額為136000元，商品已發(fā)出，貨款已收到并存入銀行，該批商品的成本為600000元。

（3）、6月10日，用銀行存款實際支付職工工資100000元。

（4）、6月28日，計算分配職工工資150000元，其中生產(chǎn)工人工資100000元，車間管理人員工資20000元，企業(yè)管理人員工資30000元。

（5）、6月30日，計提固定資產(chǎn)折舊48000元，其中管理用設(shè)備折舊10000元，生產(chǎn)設(shè)備折舊38000元。

除上述資料外，不考慮其他因素。要求：逐筆編制甲公司上述業(yè)務(wù)的會計分錄。

22、(1)借：銀行存款 5000000 貸：長期借款 5000000

(2)每年利息=5000000*7%=350000元

(3)借：在建工程 350000 貸：銀行存款 350000

(4)借：財務(wù)費用 350000 貸：銀行存款 350000

(5)借：長期借款 5000000 貸：銀行存款 5000000

23、注意此題要求金額用“萬元”表示。

（1）借：原材料料 217.8

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅） 36.72

貸：其他貨幣資金 254.52

說明：題目中并未說明取得了運輸發(fā)票，因此不需要按7%扣除，運費全部計入原材料成本。

（2）借：銀行存款 45.48

貸：其他貨幣資金 45.48

（3）借：原材料 196.4

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅） 33.32

貸：應(yīng)付票據(jù) 229.72

（4）借：原材料 1415

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）240.55

貸：實收資本 1655.55

（5）借：生產(chǎn)成本 560

制造費用 192

管理費用 163

銷售費用 120

貸：原材料 1035

24、（1）借： 原材料 2000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 340貸： 銀行存款 2340

（2）借: 銀行存款 5000貸: 主營業(yè)務(wù)收入 850應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 5850

（3）借: 固定資產(chǎn) 20000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 3400貸: 應(yīng)付賬款 23400

（4）借: 短期借款 10000 財務(wù)費用 500貸: 銀行存款 10500

（5）借: 應(yīng)付賬款 5000貸： 營業(yè)外收入 5000

25、（1）400*25%=100萬元（注意：考試時只填一個數(shù)字100，不用填單位萬元）

（2）借： 所得稅費用 100

貸： 應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅 100

（3）借： 利潤分配 45

貸： 盈余公積 45

解析：盈余公積用本年凈利潤來算：法定盈余公積=300萬*10%=30萬，任意盈余公積=300萬*5%=15萬。

注意：如果考試系統(tǒng)中有明細(xì)科目，要選擇明細(xì)科目。

（4）借： 利潤分配 40

貸： 應(yīng)付股利 40

注意：如果系統(tǒng)中沒有“應(yīng)付股利”科目，就選“應(yīng)付利潤”科目，兩者同樣的意思。

（5）期末未分配利潤=期初150+本年凈利潤（400-100）-45-40=365萬元

26、（1）借：無形資產(chǎn) 100000 貸：銀行存款 100000

（2）借：管理費用 10000 貸：累計攤銷 10000

注意：當(dāng)無形資產(chǎn)的法定期限與合同期限不一致時，按其中較短的期限來分?jǐn)偅?/p>

每年的分?jǐn)傤~=100000/10年 =10000元，如果題目要求按月攤銷就再除以12個月，保留兩位小數(shù)。

（3）借：銀行存款 150000

累計攤銷 30000

貸：無形資產(chǎn) 100000

營業(yè)外收入 80000

注意：從2007年1月到2010年1月，累計已攤銷30000元。

（4）借：營業(yè)外收入 7500

貸：應(yīng)交稅費---應(yīng)交營業(yè)稅 7500

注意：出租無形資產(chǎn)的租金收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅計“營業(yè)稅金及附加”科目，而出售無形資產(chǎn)的營業(yè)稅要沖減“營業(yè)外收入”,應(yīng)交營業(yè)稅=150000*5%=7500元

（5）凈收益=80000-7500=72500，看營業(yè)外收入科目的余額。

27、（1）借：庫存現(xiàn)金652000?貸：銀行存款652000?

（2）借：應(yīng)付職工薪酬652000?貸：庫存現(xiàn)金652000?

（3）借：應(yīng)付職工薪酬—工資28000?
　　 貸：其他應(yīng)收款—代墊職工醫(yī)藥費2000?（為職工代墊的醫(yī)藥費時已計其他應(yīng)收款的借方）

　　　　 其他應(yīng)付款—代扣職工房租26000?（房租從工資里面扣下來以后，需支付給房管部門）

（4）借：生產(chǎn)成本560000? 貸：應(yīng)付職工薪酬560000?（解析：生產(chǎn)工人的工資計“生產(chǎn)成本”）
（5）借：制造費用50000? 貸：應(yīng)付職工薪酬50000?（解析：車間管理人員工資計“制造費用”）

28、（1）借：庫存現(xiàn)金 10 貸：銀行存款 10

（2）借：預(yù)收賬款450 銀行存款135 貸：主營業(yè)務(wù)收入500 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅）85

借：主營業(yè)務(wù)成本300 貸：庫存商品300

（3）借：原材料476 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）76.5 貸：銀行存款552.5

（4）借：生產(chǎn)成本 1200 制造費用 400 管理費用 200 貸：原材料 1800

（5）借：制造費用 200 管理費用 60 貸：累計折舊260

29、（1）借：固定資產(chǎn)300　　　貸：實收資本300

（2）借：固定資產(chǎn)200　無形資產(chǎn)100　　貸：實收資本300

（3）借：銀行存款300　　貸：實收資本300

（4）借：無形資產(chǎn)400　貸：實收資本300　資本公積100

（5）借：固定資產(chǎn)400　貸：實收資本300　資本公積100

30、（1） 借：銀行存款 702 貸：主營業(yè)務(wù)收入 600 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅）102

借：主營業(yè)務(wù)成本 300 貸：庫存商品 300

（2） 借：生產(chǎn)成本300 制造費用 60 管理費用 20 貸：原材料 380

（3） 借：銀行存款 23.4 貸：其他業(yè)務(wù)收入 20應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅）3.4

借：其他業(yè)務(wù)成本 18 貸：原材料 18

（4） 借：銷售費用 20 財務(wù)費用 4 貸：銀行存款 24

（5） 借：所得稅費用 53.75 貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅53.75

31、(1)借：庫存現(xiàn)金 500 貸：銀行存款 500

(2)借：庫存商品10000 應(yīng)交稅費——增（進(jìn)項）1700 貸：應(yīng)付賬款 11700

(3)借：銀行存款 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入100000 應(yīng)交稅費——增（銷項）17000

借：主營業(yè)務(wù)成本 50000 貸：庫存商品50000

(4)借：短期借款 17000 財務(wù)費用180 貸：銀行存款 17180

(5)借：銀行存款 30000 貸：應(yīng)收賬款 30000

32、（1）、借：其他貨幣資金-存出投資款 30000000

貸：銀行存款 30000000

（2）、借：交易性金融資產(chǎn) 1600000

貸：其他貨幣資金 1600000

（3）、借：投資收益 3500

貸：其他貨幣資金 3500

（4）、借：其他貨幣資金 2200000

貸：交易性金融資產(chǎn) 1600000

投資收益 600000

（5）、應(yīng)確認(rèn)的投資收益=600000—3500—5200=591300 考試時輸入最后的數(shù)字。

33、（1）借：庫存現(xiàn)金 30000 貸：銀行存款 30000

（2）借：應(yīng)付職工薪酬 30000 貸：庫存現(xiàn)金 30000

（3）借：原材料 3000 貸：應(yīng)付賬款 3000

（4）借：固定資產(chǎn) 60000 貸：銀行存款 60000

（5）借：銀行存款 100000 貸：長期借款 100000

34、（1）借：其他貨幣資金 1000 貸：銀行存款 1000

（2）借：交易性金融資產(chǎn)800 貸：其他貨幣資金 800

（3）借：投資收益　2　　 貸：其他貨幣資金　2

（4）借：其他貨幣資金 825 貸：交易性交融資產(chǎn)　800 投資收益 　25

（5）用投資收益的貸方－借方＝25－2＝23(萬元) 考試時輸入最后的數(shù)字

35、（1）借：應(yīng)收賬款 585000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 500000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85000

（2）借：壞賬準(zhǔn)備 50000

貸：應(yīng)收賬款 50000

（3）借：銀行存款 300000

貸：應(yīng)收賬款 300000

（4）先算出壞賬準(zhǔn)備的余額=250000—50000=200000（在貸方）

應(yīng)收賬款的余額=（2000000+585000-50000-300000）=2235000

計提壞賬準(zhǔn)備的金額=應(yīng)收賬款期末余額—應(yīng)收賬款未來現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值—壞賬準(zhǔn)備的貸方余額（或+壞賬準(zhǔn)備的借方余額）=2235000－1700000—200000=335000

（5）借：資產(chǎn)減值損失 335000

貸：壞賬準(zhǔn)備 335000

36、（1）借：應(yīng)收賬款 936000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 800000 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅）136000

借：主營業(yè)務(wù)成本 600000 貸：庫存商品600000

（2）借：應(yīng)收賬款 70200 貸：其他業(yè)務(wù)收入 60000 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅）10200

借：其他業(yè)務(wù)成本 34000 貸：原材料 34000

（3）借：銷售費用340000

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資250000

累計折舊90000

（4）借：管理費用 210000

貸：應(yīng)付職工薪酬 100000

累計折舊35000

銀行存款75000

（5）借：營業(yè)外支出40000 貸：銀行存款 40000

37、（1）借：原材料100000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）17000 貸：應(yīng)付賬款117000

（2）借：庫存現(xiàn)金480 貸：銀行存款480

（3）借：其他應(yīng)收款—張某500 貸：庫存現(xiàn)金500

（4）借：固定資產(chǎn)8000 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）1360 貸：銀行存款9360

（5）借：原材料 104 400 （=120000—120000*13%）

　 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 15 600（＝120000×13％）

貸：銀行存款 120 000

解釋：免稅農(nóng)產(chǎn)品可以從買價中扣除13%的作為進(jìn)項稅予以抵扣，剩余87%計入原材料成本。

38、（1）借：應(yīng)收賬款117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅）17000

借：主營業(yè)務(wù)成本100000 貸：庫存商品100000

（2）借：營業(yè)外支出11700 貸：庫存商品10000 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅）1700

（3）借：銀行存款30000 貸：應(yīng)收賬款 30000

（4）借：銀行存款100000 貸：短期借款100000

39、業(yè)務(wù)(1)會計處理是正確的，不需要更正。

　　業(yè)務(wù)(2)應(yīng)采用的更正方法：劃線更正法，不需要做錯賬更正的會計分錄，只需按劃線更正法將賬簿中的45 000改為60 000。

　　業(yè)務(wù)(3)應(yīng)采用的更正方法：紅字更正法，錯賬更正的會計分錄：

　　借：管理費用　　7 000（或用—7000）

　　 貸：庫存現(xiàn)金　　7 000（或用—7000）

　　借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利　　7 000

　　 貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　7 000

　　業(yè)務(wù)(4)應(yīng)采用的更正方法： 紅字更正法，錯賬更正的會計分錄：

　　借：制造費用　　　　40 500　（或用—40 500）

　　 貸：累計折舊　　　　40 500　（或用—40 500）

　　業(yè)務(wù)(5)應(yīng)采用的更正方法：補(bǔ)充登記法，錯賬更正的會計分錄：

　　借：應(yīng)付職工薪酬　　58 500

貸：庫存現(xiàn)金　　　　58 500

40、（1）借：預(yù)付賬款（或待攤費用）1200 貸：銀行存款1200

（2）借：固定資產(chǎn) 100000 貸：銀行存款100000

（3）借：管理費用8000 制造費用12000 貸：累計折舊20000

（4）借：無形資產(chǎn)240000 貸：銀行存款240000

（5）借：在途物資 20000 貸：銀行存款 20000

41、（1）借：固定資產(chǎn)清理2550000 累計折舊450000 貸：固定資產(chǎn)3000000

（2）借：固定資產(chǎn)清理20000 貸：庫存現(xiàn)金20000

（3）借：銀行存款 2800000 貸：固定資產(chǎn)清理 2800000

（4）借：固定資產(chǎn)清理 140000 貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅140000

解釋：轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)計提的營業(yè)稅計入到固定資產(chǎn)清理的借方

（5）借：固定資產(chǎn)清理 90000 貸：營業(yè)外收入90000

解釋：營業(yè)外收入90000=固定資產(chǎn)清理貸方2800000—固定資產(chǎn)清理借方（2550000+20000+ 140000）

42、（1）借：固定資產(chǎn) 560 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）93.5 貸：銀行存款 653.5

（2）借：管理費用4.5 貸：累計折舊4.5

解釋：A設(shè)備每個月的折舊費=（560—20）/10/12=4.5

（3）借：在建工程 600 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）102 貸：銀行存款 702

（4）借：在建工程 3 貸：銀行存款 3

借：固定資產(chǎn) 603 貸：在建工程 603

（5）借：制造費用8.64 貸：累計折舊 8.64

解釋：9月的折舊額=（6030000—30000）/50000 *720/10000=8.64萬元

43、（1）借：銀行存款 570 固定資產(chǎn) 180 無形資產(chǎn) 50 貸：實收資本 800

（2）借：利潤分配 100 貸：應(yīng)付股利 100

（3）D股東出資時產(chǎn)生的資本公積=D股東出資的150萬—D股東所占的股份1000*10%=50

（4）借：銀行存款 250 貸：實收資本 200 資本公積 50

（5）A股東持股比例=（320+40）/1000=36%

B股東持股比例=（280+35）/1000=31.5%

C股東持股比例=（200+25）/1000=22.5%

D股東持股比例=10%

44、（1）A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=100000/(5000+3000)*5000=62500

（2）B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=100000/(5000+3000)*3000=37500

（3）A產(chǎn)品當(dāng)月生產(chǎn)成本=A產(chǎn)品直接材料4000*150+ A產(chǎn)品直接人工5000*20+ A產(chǎn)品制造費用62500=762500

（4）B產(chǎn)品當(dāng)月生產(chǎn)成本=B產(chǎn)品直接材料2000*150+ A產(chǎn)品直接人工3000*20+ A產(chǎn)品制造費用37500=397500

（5）借：庫存商品 1160000 貸：生產(chǎn)成本 1160000

45、（1）借：主營業(yè)務(wù)收入4 500000

其他業(yè)務(wù)收入525000

投資收益 450000

營業(yè)外收入37500

貸：主營業(yè)務(wù)成本3450000

其他業(yè)務(wù)成本300000

營業(yè)稅金及附加60000

銷售費用 375000

管理費用450000

財務(wù)費用75000

營業(yè)外支出150000

本年利潤652500

（2）甲公司20×9年應(yīng)交所得稅金額=652500*25%=163125

（3）確認(rèn)所得稅費用分錄 借：所得稅費用163125 貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅163125

結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用分錄 借：本年利潤163125 貸：所得稅費用163125

（4）借：本年利潤489375 貸：利潤分配—未分配利潤489375

（5）借：利潤分配—提取法定盈余公積 48937.5（=489375×10%）

—提取任意盈余公積 24468.75（=489375×5%）

—應(yīng)付現(xiàn)金股利 　　500000

貸：盈余公積—法定盈余公積 48937.5

　—提取任意盈余公積 24468.75

應(yīng)付股利（或應(yīng)付利潤） 500000

46、（1）借：固定資產(chǎn)30000 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）5100 貸：銀行存款35100

（2）借：制造費用 2940 貸：累計折舊 2940

解釋：每年折舊額=（30000—30000*2%）/10=2940

（3）借：固定資產(chǎn)清理 24120 累計折舊5880 貸：固定資產(chǎn) 30000

解釋：2008和2009年二年的折舊費共計5880

（4）借：銀行存款 24570 貸：固定資產(chǎn)清理 21000 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅）3570

（5）借：營業(yè)外支出 3120 貸：固定資產(chǎn)清理 3120

解釋：處置該設(shè)備的凈損益=固定資產(chǎn)清理借方24120—固定資產(chǎn)清理貸方21000=借方余額3120，為凈損失，結(jié)轉(zhuǎn)到營業(yè)外支出。如為貸方余額表示凈收益，結(jié)轉(zhuǎn)到營業(yè)外收入。

47、（1）答案：A 解析：本題考核企業(yè)收到投資時的會計分錄。

（2）答案：C 解析：本題考核企業(yè)收到無形資產(chǎn)時的會計分錄。

（3）答案：B 解析：本題考核追加投資時的會計分錄。

（4）答案：ABCD 解析：本題考核企業(yè)接受投資的賬務(wù)處理。

（5）答案：C 解析：本題考核企業(yè)接受投資中的超出注冊資本的部分。

48、（1）答案：AC 解析：差旅費發(fā)生時直接計入當(dāng)期管理費用，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的入賬價值。

（2）答案：A 解析：該設(shè)備的入賬價值=10 000+500=10 500（元）。

（3）答案：A 解析：該設(shè)備累計應(yīng)該計提的折舊總額應(yīng)該=10 500-0=10 500（元）。

（4）答案：B 解析：2011年應(yīng)該計提的折舊額=10 500/10/12×11=962.5（元）。

（5）答案：BCD 解析：2012年應(yīng)該計提的折舊額=10 500/10=1 050（元）。

49、（1）借：應(yīng)收賬款 187200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 160000 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅）27200

借：主營業(yè)務(wù)成本 100000 貸：庫存商品100000

（2）借：銷售費用5000 貸：銀行存款 5000

（3）借：應(yīng)付職工薪酬—工資45000 貸：庫存現(xiàn)金45000

（4）借：應(yīng)收賬款 11700 貸：主營業(yè)務(wù)收入10000 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅）1700

　　 借：其他業(yè)務(wù)成本8000 貸：原材料8000

（5）本月應(yīng)交企業(yè)所得稅=（160000-100000+80000-56000-5000+10000-8000）*25%=20250

50、（1）借：銀行存款 2 700 000

貸：長期借款 2 700 000

（2）借：固定資產(chǎn) 2 000 000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅） 340 000

貸：銀行存款 2 340 000

（3）借：財務(wù)費用 15 750 （2 700 000*7%）/12=15 750

貸：應(yīng)付利息 15 750

（4）借：制造費用 16 250

貸：累計折舊 16 250 （2 000 000—50 000）/10/12=16 250

（5）賬面價值=購置成本—累計折舊 =2000000—16250*11=1821250

51、（1）借：在建工程 508 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）85 貸：應(yīng)付票據(jù) 593

（2）借：在建工程 2 貸：銀行存款 2

借：固定資產(chǎn) 510 貸：在建工程 510

（3）借：固定資產(chǎn)清理 280 累計折舊 120 貸：固定資產(chǎn) 400

（4）借：固定資產(chǎn)清理 1.2 貸：庫存現(xiàn)金 1.2

借：其他應(yīng)收款 150 貸：固定資產(chǎn)清理 150

（5）借：營業(yè)外支出 131.2 貸：固定資產(chǎn)清理 131.2

52、（1）借：在建工程130 000

貸：銀行存款130 000

（2）借：管理費用330 000

貸：銀行存款330 000

（3）借：管理費用（應(yīng)付職工薪酬？）39 000

貸：庫存現(xiàn)金39 000

（4）借：制造費用19 000

貸：累計折舊19 000

（5）借：應(yīng)付職工薪酬300 000

貸：庫存現(xiàn)金300 000

53、（1）借：銀行存款 100000 貸：預(yù)收賬款 100000

（2）借：勞務(wù)成本 67500 貸：銀行存款 67500

（3）金額：112500

（4）金額：67500

（5）金額：150000

54、（1）借：銀行存款 600000 貸：短期借款 600000

（2）按月計提的利息金額=600000*5% /12=2500

（3）借：財務(wù)費用 2500 貸：應(yīng)付利息 2500

（4）借：應(yīng)付利息 5000 （1月和2月已計提的利息）

財務(wù)費用 2500 （3月的利息）

貸：銀行存款 7500

（5）借：短期借款 600000 （本金）

應(yīng)付利息 5000（7月和8月計提利息）

財務(wù)費用 2500（9月利息）

貸：銀行存款 607500

55、55、（1）借：應(yīng)收賬款 234 貸：主營業(yè)務(wù)收入200 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅）34

借：主營業(yè)務(wù)成本150 貸：庫存商品150

（2）借：銀行存款93.6 貸：其他業(yè)務(wù)收入80 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅）13.6

借：其他業(yè)務(wù)成本59 貸：原材料59

（3）借：固定資產(chǎn)清理 22 累計折舊 8 貸：固定資產(chǎn) 30

借：銀行存款 23.4 貸：固定資產(chǎn)清理 20 應(yīng)交稅法-應(yīng)交增值稅（銷項稅）3.4

借：營業(yè)外支出 2 貸：固定資產(chǎn)清理 2

（4）借：銀行存款 10 貸：其他業(yè)務(wù)收入 10

借：其他業(yè)務(wù)成本 7 貸：勞務(wù)成本 7

（5）借：管理費用 20

財務(wù)費用 10

營業(yè)外支出 5

貸：銀行存款 35 （可以單筆分3個分錄做）

56、（1）借：主營業(yè)務(wù)收入 800

貸：本年利潤 800

借：本年利潤 470

貸：主營業(yè)務(wù)成本 350

營業(yè)稅金及附加13

銷售費用 67

管理費用 40

（2）09年應(yīng)交所得稅＝（800－470）×25%＝82.5（萬元）

（3）借：所得稅費用 82.5

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 82.5

借：本年利潤 82.5

貸：所得稅費用 82.5

（4）借：本年利潤 247.5

貸：利潤分配—未分配利潤 247.5

（5）借：利潤分配—提取法定盈余公積 24.75

貸：盈余公積—法定盈余公積 24.75

借：利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利 40

貸：應(yīng)付股利 40

57、（1）借：原材料300000 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）51000 貸：應(yīng)付票據(jù) 351000

（2）借：應(yīng)收賬款 46800 貸：主營業(yè)務(wù)收入 40000 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅）6800

　 借：主營業(yè)務(wù)成本 32000 貸：庫存商品 32000

（3）借：銀行存款 30420 貸：其他業(yè)務(wù)收入 26000 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅）4020

　 借：其他業(yè)務(wù)成本 18000 貸：原材料 18000

（4）借：應(yīng)付票據(jù) 20000 應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅2300 貸：銀行存款22300

（5）借：管理費用9766 貸：累計攤銷 1000 累計折舊8766

58、（1）借：原材料——W材料 163+0.4=163.4

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 27.71

貸：應(yīng)付票據(jù) 191.11

（2）借：原材料——W材料 1 415

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 240.55

貸：實收資本 1 655.55

（3）借：銀行存款 200.07

貸：其他業(yè)務(wù)收入 171

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 29.07

借：其他業(yè)務(wù)成本 168 貸：原材料168

（4）借：待處理財產(chǎn)損溢 14

貸：原材料——W材料 14

借：營業(yè)外支出4

其他應(yīng)收款 10

貸：待處理財產(chǎn)損溢14

（5） 借：生產(chǎn)成本 560

制造費用 196

管理費用 126

貸：原材料 872

59、（1）借：交易性金融資產(chǎn) 160000 投資收益360 貸：銀行存款160360

（2）借：銀行存款 936000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 800000 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅）136000

借：主營業(yè)務(wù)成本 600000 貸：庫存商品 600000

（3）借：應(yīng)付職工薪酬 100000 貸：銀行存款 100000

（4）借：生產(chǎn)成本 100000 制造費用 20000 管理費用 30000 貸：應(yīng)付職工薪酬150000

（5）借：管理費用 10000 制造費用 38000 貸：累計折舊48000

【篇四】會計基礎(chǔ)知識必背100題會計分錄

Contents 例1 ： ?明達(dá)公司2007年1月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：?1、5日，從龍飛公司購進(jìn)價值6,000元的原材料，材料驗收入庫，貨款未付。?2、6日，收到青山公司交來銀行存款30，000元，作為對本廠的投資。?3、8日，向銀行提取現(xiàn)金400元備用。?4、11日，以銀行存款20,000元償還短期借款。?5、16日，經(jīng)向銀行申請，銀行同意將短期借款30,000元轉(zhuǎn)作長期借款。?6、30日，明達(dá)公司購入材料14,000元，材料已經(jīng)驗收入庫，以銀行存款支付貨款10,000元，其余4,000元以商業(yè)匯票支付。明達(dá)公司總分類賬戶期初余額表例2：企業(yè)10月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：?1、一投資者向企業(yè)投資設(shè)備一臺，價值2,000,000元。?2、向銀行借入短期借款400,000元，轉(zhuǎn)存本企業(yè)存款戶頭。?3、購買甲材料100,000元，已經(jīng)驗收入庫，但貨款尚未支付。?4、向盛達(dá)材料廠購入乙材料250,000元，材料已經(jīng)驗收入庫，但貨款尚未支付。?5、施工生產(chǎn)領(lǐng)用甲材料30,000元，乙材料150,000元。?6、采購員預(yù)借差旅費8,000元，以現(xiàn)金支付。?7、用銀行存款償還前欠盛達(dá)材料廠欠款250,000元。?8、企業(yè)向其他單位投資設(shè)備一臺，價值400,000元。?9、用銀行存款歸還銀行短期借款400,000元。?10、企業(yè)管理部門發(fā)生辦公費用12,000元,以現(xiàn)金支付。例3:長城公司總分類賬戶期初余額表 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) ?1、長城公司收到某單位投入的資本800,000元存入銀行。?2、長城公司用銀行存款100，000元償還前欠某企業(yè)賬款。?3、長城公司用銀行存款200,000元購入一輛自用小汽車。?4、長城公司將資本公積金160,000元按法定程序轉(zhuǎn)增資本。?5、長城公司簽發(fā)并承兌一張面額40,000元，為期兩個月的商業(yè)匯票，用以抵付應(yīng)付賬款。?6、長城公司購進(jìn)原材料30,000元，已經(jīng)驗收入庫.其中20,000元貨款已用銀行存款付訖，其余10，000元貨款尚未支付（暫不考慮增值稅）?7、長城公司以銀行存款60,000元，償還銀行短期借款40,000元和前欠某單位貨款20,000元。 例4:光華公司總分類賬戶期初余額表 光華公司本月的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) ?1、從銀行提取現(xiàn)金1,000元備用。?2、購入材料一批計30,000元，貨款尚未支付。?3、收到某投資者投入貨幣資金50,000元，并存入銀行。?4、用銀行存款歸還前欠應(yīng)付賬款6,000元。?5、向銀行借入短期借款30,000元，直接償還應(yīng)付賬款。?6、經(jīng)協(xié)商，將所欠某單位的賬款60,000元轉(zhuǎn)為本企業(yè)的資本。?7、用銀行存款2,000元支付廣告費。?8、維修公司辦公室發(fā)生修理費8,000元，款項尚未支付。?9、用資本公積20,000元，轉(zhuǎn)增資本。?10、用銀行存款30,000元，歸還銀行短期借款27,500元，償還前欠貨款2,500元。 ?1、假設(shè)華夏公司“原材料”總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的期初金額為：?甲材料 50噸 每噸300元 共計15,000元?乙材料 200件 每件400元 共計80,000元?合計 95,000元?（1）購入下列各種原材料，貨已驗收入庫，款尚未支付（暫不考慮增值稅）?甲材料 40噸 每噸300元 共計12,000元?乙材料 100件 每件400元 共計40,000元?丙材料 20箱 每箱500元 共計10,000元?合計 62,000元 ? （2 ）倉庫發(fā)出下列各種材料直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)。 ? 甲材料 60 噸 每噸300 元 共計18,000 元 ? 乙材料 150 件 每件400 元 共計60,000 元 ? 丙材料 8 箱 每箱500 元 共計 4,000 元 ? 合計 82,000 元 ?新華公司2011年12月初“原材料”賬戶借方余額9,000元，其中甲材料100千克，每千克50元，計5,000元；乙材料200千克，每千克20元，計4,000元。“應(yīng)付賬款”賬戶貸方余額6,000元，其中應(yīng)付南方公司4,000元，應(yīng)付北方公司2,000元。? 該公司12月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（暫不考慮增值稅）?1、8日，向南方公司購入下列材料，已驗收入庫，貨款未付。?甲材料 50千克 每千克50元 計2,500元?乙材料 100千克 每千克20元 計2,000元?2、15日，向北方公司購入乙材料50千克，每千克20元，計1,000元，材料已驗收入庫，貨款未付。?3、20日，以銀行存款歸還前欠南方公司貨款8,000元，北方公司貨款1,500元。?4、31日，本月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料如下：?甲材料 80千克 每千克50元 計4,000元?乙材料 250千克 每千克20元 計5,000元 ?某公司2011年7月31日的資產(chǎn)總額為375,000元，負(fù)債總額為112,000元；該公司2011年8月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：?（1）用銀行存款購入全新設(shè)備一臺，價值30,000元。?（2）收到投資者投入的原材料一批，價值10,000元。?（3）向銀行借款償還所欠供應(yīng)單位貨款40,000元。?（4）收到上個月的銷貨款20,000元存入銀行。?要求：根據(jù)上述資料計算該公司8月末的資產(chǎn)總額、負(fù)債總額和所有者權(quán)益總額。第四章 企業(yè)主要經(jīng)營過程的核算和成本計算? 第一節(jié) 資金籌集的核算 ? 第二節(jié) 采購過程的核算 ? 第三節(jié) 生產(chǎn)過程的核算 ? 第四節(jié) 銷售過程的核算 ? 第五節(jié) 利潤形成和分配的核算 ? 第六節(jié) 資金退出的核算 第一節(jié) 資金籌集的核算 ?資金籌集是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動的前提條件，是資金運動全過程的起點。企業(yè)構(gòu)建機(jī)器設(shè)備、廠房，購買材料物資，支付職工薪酬，償還到期的債務(wù)等，首先必須擁有一定數(shù)量的資金。沒有資金，企業(yè)就不能運轉(zhuǎn)。?企業(yè)籌集資金的渠道主要有兩個：一是投資者投入的資本，即所有者投資，也稱為實收資本；二是從企業(yè)債權(quán)人籌集的資金，形成企業(yè)的負(fù)債，如向銀行等金融機(jī)構(gòu)借入的短期借款等。一、籌集資金核算應(yīng)設(shè)置的賬戶? 為了核算企業(yè)籌集資金的過程，應(yīng)設(shè)置“ 實收資本” 、“ 資本公積” 等賬戶來反映籌資時所有者權(quán)益的增加；設(shè)置“ 銀行存款” 、“ 固定資產(chǎn)” 等賬戶來反映籌資時資產(chǎn)的增加；設(shè)置“ 短期借款” 、“ 長期借款” 等賬戶來反映籌資時負(fù)債的增加。 一、籌集資金核算應(yīng)設(shè)置的賬戶?1 、“ 實收資本” 賬戶 ?“ 實收資本” 賬戶，是用來核算按照企業(yè)章程的規(guī)定，投資者投入企業(yè)的資本（股份公司為股本）。該賬戶貸方登記企業(yè)實際收到的投資者投入的資本數(shù)；借方登記企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少的注冊資本數(shù)，期末貸方余額，反映企業(yè)實有的資本或股本數(shù)額。 ?企業(yè)的資本按照投資主體不同，分為國家投入資本、法人投入資本（接受其他企業(yè)單位的投資而形成的資本金）、個人投入資本（包括企業(yè)內(nèi)部職工）和外商投入資本（接受外國或港澳臺地區(qū)企業(yè)的投資）等。投資者投入資本的形式可以有多種，如現(xiàn)金投資、實物投資、證券投資和無形資產(chǎn)投資等。 ?我國目前實行的是注冊資本制度，要求企業(yè)的實收資本應(yīng)與注冊資本相一致。企業(yè)對投資者投入的資本應(yīng)當(dāng)保全，除依法轉(zhuǎn)讓外，不得以任何方式抽回。企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模增資或收縮規(guī)模減資都要報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，并在工商行政管理部門注冊登記。企業(yè)在經(jīng)營過程中所取得的收入、發(fā)生的費用以及財產(chǎn)物資的盤盈盤虧等，不得直接減少所有者投資。 ?實際收到投資人作為資本投入的現(xiàn)金、銀行存款及建筑物、機(jī)器設(shè)備、材料物資等實物或無形資產(chǎn)時（實收資本的增加），記入該賬戶的貸方；當(dāng)投資人收回資本時（實收資本的減少），記入該賬戶的借方；其期末貸方余額表示投資人投入企業(yè)實有的資本總額。 ?本賬戶應(yīng)按投資人、投資單位設(shè)置明細(xì)分類賬進(jìn)行核算。?補(bǔ)充：①資本公積的含義：資本公積是指投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬投資者并且金額上超過法定資本部分的資本，是企業(yè)的重要組成部分。實收資本無論是在來源上還是在金額上，都有著比較嚴(yán)格的限制，而不同來源的資本公積金卻歸所有投資者共同享有。?②資本公積的來源：來源可以有所有者投入資本中的超過法定資本份額的部分和直接計入資本公積金的各種利得或損失等。?該賬戶的貸方登記企業(yè)取得的資本公積金數(shù)額；借方登記資本公積金的減少數(shù)；期末貸方余額，表示企業(yè)資本公積金的實際結(jié)存數(shù)額。 ? 京連有限責(zé)任公司接受某投資者的投資5,000,000 元，其中4,000,000 元作為實收資本，另1,000,000 作為資本公積，公司收到該投資者的投資后存入銀行，其它手續(xù)已辦妥。 ? 京連有限責(zé)任公司經(jīng)股本大會批準(zhǔn)，將公司的資本公積200,000 元轉(zhuǎn)增資本。 2 、“ 短期借款” 賬戶 ? 企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的資金主要有短期借款和長期借款兩種。本章主要介紹短期借款的核算。 ? 短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1 年以內(nèi)（含1 年）的各種借款。短期借款一般是企業(yè)為了滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金而借入的或者為抵償某種債務(wù)而借入的。無論借入款項的來源如何，企業(yè)均需要向債權(quán)人按期償還借款的本金和利息。 2 、“ 短期借款” 賬戶 為了核算和監(jiān)督企業(yè)短期借款的增減變動，應(yīng)設(shè)置“短期借款”和“財務(wù)費用”兩個賬戶。?“短期借款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，是用來核算企業(yè)借入的期限在1年以內(nèi)的各種借款。?企業(yè)借入的各種短期借款，表明流動負(fù)債的增加，應(yīng)記入“短期借款”賬戶的貸方；歸還借款時，表明流動負(fù)債的減少，應(yīng)記入“短期借款”賬戶的借方。期末余額在貸方，表示期末尚未歸還的短期借款的本金。 ?“財務(wù)費用”賬戶屬于損益類賬戶，是用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用。其借方登記企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的財務(wù)費用如利息支出、相關(guān)的手續(xù)費用，貸方登記應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方的財務(wù)費用凈額，期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。?“應(yīng)付利息”屬于負(fù)債類，其借方登記實際支付的款項，貸方登記預(yù)先按照一定標(biāo)準(zhǔn)提取的應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的借款利息。二、籌集資金的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算?1、投入資本的核算?投入資本是企業(yè)生產(chǎn)和發(fā)展的基礎(chǔ)，也是所有者權(quán)益的主要組成部分，構(gòu)成投資者所擁有的根本權(quán)益。?投資者投入資本金，按照資金的不同物質(zhì)形態(tài)可以分為貨幣資金投資、實物資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資等。?以貨幣資金投資的，按實際收到款項入賬；以實物形式或無形資產(chǎn)投資，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行合理地估價，按雙方認(rèn)可的價款作為實際投資額入賬。投資者按照出資比例或者合同、章程的規(guī)定，分享企業(yè)利潤和分擔(dān)風(fēng)險和虧損。 ?例如：江淮公司在2010年12月9日收到北方公司投入的現(xiàn)金20,000元，已存入銀行。?例如：江淮公司在2010年12月16日收到亨達(dá)公司投入的運輸汽車一輛，經(jīng)評估確認(rèn)，其公允價值為125,000元。?例如：江淮公司在2010年12月18日收到南方公司以100,000元的一項專有技術(shù)投資，經(jīng)有關(guān)部門評估，確認(rèn)專有技術(shù)價值為80，000元。?例如：20**年1月10日，康華公司收到國泰公司投入的不需要安裝的一臺新設(shè)備和一項土地使用權(quán)。設(shè)備的價值為80,000元，土地使用權(quán)價值為400,000元。?例如：新元股份有限公司于20**年7月31日公開發(fā)行股票2,000萬股，股票面值為1元，實際籌集到資金2,800萬元，款項存入銀行。2 、借入資金的核算 ?企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，籌集資金的方式，除了所有者投入資本外，還可以向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借款，以補(bǔ)充生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金的不足。?借入的款項必須按期歸還本金并按期支付利息，短期借款的利息處理比較簡單。將在本章期間費用的核算部分中進(jìn)行介紹，長期借款利息的處理相對比較復(fù)雜，將在中級財務(wù)會計中進(jìn)行介紹。?短期借款的利息支出屬于企業(yè)在理財活動過程中為籌集資金而發(fā)生的一項耗費，在會計核算中，企業(yè)應(yīng)將其作為財務(wù)費用（或期間費用）加以確認(rèn)。由于短期借款利息的支付方式和支付時間不同，會計處理的方法也有一定的區(qū)別。 ?例如：江淮公司在2010年1月1日向銀行借入半年期借款50,000元，年利率6%，款項已存入銀行。?請編制第一個季度的會計分錄。?例如：用銀行存款償還短期借款8萬和借款利息1600元（已預(yù)提1200元）。?例如：甲公司于2009年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計800,000元，期限為6個月，年利率為6%，根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項借款的本金到期后一次歸還；利息分月預(yù)提，按季支付。編制6個月的會計分錄。?例如：江淮公司2010年12月5日用銀行存款支付為辦理一筆短期銀行借款而發(fā)生的手續(xù)費用300元。 貨幣資金的內(nèi)部控制制度 ?1 、貨幣資金完整性控制 ?2 、貨幣資金安全性控制 ?3 、貨幣資金合法性控制 ?4 、貨幣資金效益性控制 ?未達(dá)賬項是指企業(yè)與銀行對同一筆收付款業(yè)務(wù)，由于結(jié)算憑證在傳遞時間上的差異，使得一方先得到結(jié)算憑證已經(jīng)入賬，另一方尚未取得結(jié)算憑證故而尚未入賬的項目。 ?未達(dá)賬項的情況有以下四種：?（1）銀行已經(jīng)收款入賬，而企業(yè)尚未收款入賬；?（2）銀行已經(jīng)付款入賬，而企業(yè)尚未付款入賬；?（3）企業(yè)已經(jīng)收款入賬，而銀行尚未收款入賬；?（4）企業(yè)已經(jīng)付款入賬，而銀行尚未付款入賬。 ?資料：2009年9月30日，WD公司?°銀行存款日記賬?±的賬面余額為1 668 056元；開戶銀行對賬單余額為1 682 500元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)有下列未達(dá)賬項：? 1）公司收到客戶支付購料款23 000元的轉(zhuǎn)賬支票，銀行尚未入賬；? 2）銀行已代公司支付到期工程物資款20 056元，公司尚未入賬；? 3）企業(yè)委托銀行收款52 000元，銀行已收款入賬，公司尚未入賬；? 4）公司開出轉(zhuǎn)賬支票支付咨詢費5 500元，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。? 根據(jù)上述資料編制?°銀行存款余額調(diào)節(jié)表?± ?2009年12月31日，信陽公司?°銀行存款日記賬?±的賬面余額為1 325 608元；開戶銀行對賬單余額為1 378 650元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)有下列未達(dá)賬項：?（1）公司開出轉(zhuǎn)賬支票10 550 元購買材料，銀行尚未入賬。?（2）銀行已代公司劃付本月電費3 508元，公司尚未入賬。?（3）企業(yè)委托銀行收款47 000元，銀行已收款入賬，公司尚未入賬。?（4）公司將現(xiàn)金1 000元送存銀行，銀行尚未入賬。?要求?根據(jù)上述資料編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。 第二節(jié) 供應(yīng)過程的核算 ?一、供應(yīng)過程核算的主要內(nèi)容?供應(yīng)過程包括從材料采購到驗收入庫，直至投入生產(chǎn)為止的全過程。在這個過程中，企業(yè)要用貨幣資金購買生產(chǎn)經(jīng)營所需的設(shè)備和材料物資，完成生產(chǎn)準(zhǔn)備過程。?在這一過程中，企業(yè)要支付購買設(shè)備和材料物資的價稅款，要支付采購費用，要與供貨單位發(fā)生貨款結(jié)算業(yè)務(wù)。資金形態(tài)相應(yīng)地由貨幣資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為儲備資金形態(tài)。?采購業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容主要包括固定資產(chǎn)購置和材料采購兩個方面。同時，要計算材料采購成本。 二、固定資產(chǎn)購置的核算 ?固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；②使用壽命超過一個會計年度的。（價值在2000元以上，和壽命在一年以上的有形資產(chǎn)）?固定資產(chǎn)一般應(yīng)按取得時的成本作為入賬的價值。固定資產(chǎn)取得時的成本包括買價、進(jìn)口關(guān)稅、運輸和保險等相關(guān)費用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出。?固定資產(chǎn)取得的成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定，如購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關(guān)稅費等，作為入賬價值。 ?固定資產(chǎn)“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”，是指固定資產(chǎn)已達(dá)到購買方或建造方預(yù)定的可使用狀態(tài)。當(dāng)存在下列情況之一時，可認(rèn)為所構(gòu)建的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：?（1）固定資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已全部完成。?（2）所購建的固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到設(shè)計或合同要求，或與設(shè)計或合同要求相符或基本相符，使有個別地方與設(shè)計或合同要求不相符，也不足以影響其正常使用。?（3）該項建造的固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。 ? 為了核算和監(jiān)督企業(yè)固定資產(chǎn)的增減變動及其結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“ 固定資產(chǎn)” 賬戶。該賬戶是用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原始價值。 ? 其借方登記增加的固定資產(chǎn)原始價值，貸方登記減少的固定資產(chǎn)原始價值；期末余額在借方，反映企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價值。 ?購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)在購入的固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上加上安裝調(diào)試成本等，先記入?°在建工程?±賬戶，待安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時再轉(zhuǎn)入?°固定資產(chǎn)?±賬戶。??°在建工程?±是屬于資產(chǎn)類的。?指企業(yè)固定資產(chǎn)的新建、改建、擴(kuò)建，或技術(shù)改造、設(shè)備更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。在建工程通常有?°自營?±和?°出包?±兩種方式。自營在建工程指 企業(yè)自行購買工程用料、自行施工并進(jìn)行管理的工程；出包在建工程是指企業(yè)通過簽訂合同，由其它工程隊或單位承包建造的工程。??°在建工程?±科目是用來核算企業(yè)各種工程成本的科目。該科目借方發(fā)生額反映企業(yè)各種工程的實際支出，貸方反映完工轉(zhuǎn)出的各項工程的實際成本。余額在借方，表示正在進(jìn)行尚未完工的或者雖已完工但尚未辦理竣工決算的工程實際支出及尚未使用的工程物資的實際成本。 ? 江淮公司在2009 年12 月7 日以銀行存款購入不需要安裝的全新精密機(jī)床一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為100,000 元，增值稅稅額為17,000 元，發(fā)生的運雜費為800 元。該設(shè)備已驗收交付使用。 ?2012 年2 月1 日，甲公司購入一臺需要安裝的機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為200.000 元，增值稅進(jìn)項稅額為34,000 元，支付的運輸費為2,500 元，款項已通過銀行支付；安裝設(shè)備時，發(fā)生安裝工人的工資為5,000 元，其他雜費600 元用現(xiàn)金支付。假定不考慮其他相關(guān)稅費，甲公司的賬務(wù)處理如下： ?京連有限責(zé)任公司2011年5月1日購入一臺不需要安裝的設(shè)備，其購買價款1,200,000元，增值稅進(jìn)項稅額204,000元，款項尚未支付。 ?京連有限責(zé)任公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設(shè)備，有關(guān)發(fā)票等憑證顯示其買價480,000元，增值稅81,600元，包裝運雜費等5,000元，設(shè)備投入安裝。在安裝過程中發(fā)生的安裝費如下：領(lǐng)用本企業(yè)的原材料價值12,000元，應(yīng)付本企業(yè)安裝工人的薪酬22,800元。設(shè)備安裝完畢，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并經(jīng)驗收合格辦理竣工決算手續(xù)，現(xiàn)已交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。 ?三、材料采購的核算?采購過程是制作業(yè)企業(yè)經(jīng)營活動的起點，也是資金周轉(zhuǎn)的第一個階段。?工業(yè)企業(yè)的采購業(yè)務(wù)，主要是進(jìn)行采購和儲存生產(chǎn)經(jīng)營所需的各種材料，為生產(chǎn)經(jīng)營的正常進(jìn)行做好準(zhǔn)備，滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需要。材料是工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)不可缺少的物質(zhì)要素，工業(yè)企業(yè)必須有機(jī)會地采購材料，并保質(zhì)保量地滿足生產(chǎn)的需要，同時又要避免過多地儲備材料，占用資金。 ?材料采購成本 就是由材料的買價和采購費用 構(gòu)成的。 ? 在材料的采購過程中發(fā)生的運雜費、運輸途中發(fā)生的合理損耗以及入庫前的挑選整理費用等統(tǒng)稱為采購費用。在材料采購過程中，除了核算材料買價外，還必須核算相關(guān)的采購費用以及因材料采購而發(fā)生的增值稅進(jìn)項稅額。 1 、材料采購成本的構(gòu)成 ?材料采購成本是指為采購原材料而發(fā)生的各項費用，具體包括以下幾點：?①材料的買價，是指購貨發(fā)票上注明的貨款金額，不包含增值稅專用發(fā)票中的增值稅額。?②運雜費，包括材料的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等。?③材料損耗，指材料運輸途中的合理損耗。?④挑選整理費，指材料入庫前的挑選整理費用（包括挑選整理中發(fā)生的人工費支出和必要的損耗，并減去回收的廢料價值）。?⑤按規(guī)定應(yīng)計入材料采購成本的各種稅金，如關(guān)稅等。?其中②——⑤項為材料的采購費用。材料的買價加上采購費用，就構(gòu)成了材料的采購成本。2 、材料采購成本的計算。 ?材料采購成本=材料買價+采購費用?在計算采購成本時，凡是能直接歸屬的采購費用，應(yīng)直接計入相關(guān)材料的采購成本；幾種材料共同發(fā)生的采購費用，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)（如按材料物資的重量、體積或買價），分配計入各種材料的采購成本。一般采用材料的重量或買價作為分配標(biāo)準(zhǔn)。分配采購費用時，應(yīng)先計算采購費用分配率，再根據(jù)分配率計算各種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費用。?分配計算公式如下：?采購費用分配率=采購費用總額/各種材料的重量（或買價、體積）之和?某種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費用=該種材料的重量（或買價、體積）*采購費用分配率 ? 萬成工貿(mào)公司購買A 材料1,000 千克，采購價格50,000 元，增值稅為8,500 元，支付運費1,200 元，材料入庫整理費250 元，驗收入庫的A 材料為980 千克，短缺的20 千克屬于合理耗損。算出這批A 產(chǎn)品的采購成本是多少？單位成本是多少？ ? 江淮公司2006 年12 月16 日向新華公司購進(jìn)下列材料，共發(fā)生采購費用140 元，采購費用和或稅款均以銀行存款支付。 ? 甲材料100 千克 單價50 元 增值稅850 元 ? 乙材料20 千克 單價100 元 增值稅340 元 四、供應(yīng)過程核算應(yīng)設(shè)置的賬戶?1、“在途物資”賬戶?該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)購入材料物資的采購成本。其借方登記購入材料物資的買價和采購費用，貸方登記已完成采購手續(xù)、驗收入庫材料物資的采購成本，期末如有借方余額，則表示尚未驗收入庫的在途物資成本。該賬戶應(yīng)按材料物資的種類設(shè)置明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。?核算企業(yè)采用實際成本（進(jìn)價）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的各種物資（即在途物資）的采購成本，本科目應(yīng)按供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算。 ? 甲企業(yè)采用實際成本進(jìn)行材料的日常核算。20** 年5 月7 日，向乙企業(yè)購買一批原材料，材料價格為50,000 元（不含增值稅），增值稅稅率為17% ，貨款已用銀行存款支付，但材料尚未驗收入庫。 ?2、“原材料”賬戶?該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)庫存原料的收、發(fā)、存情況的賬戶。其借方登記驗收入庫的原材料的實際采購成本，貸方登記發(fā)出材料的實際成本，余額在借方，表示期末庫存材料的實際成本。?3、“應(yīng)付賬款”賬戶?該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)因采購材料物資和接受勞務(wù)等而發(fā)生的結(jié)算債務(wù)，以及這些債務(wù)的清償情況的賬戶。其貸方登記應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項，借方登記已實際歸還的款項，貸方余額表示尚未償還的款項。 ?4、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶?該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅。增值稅屬于一種價外稅，分為增值稅進(jìn)項稅額和增值稅銷項稅額等。其中進(jìn)項稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額；而銷項稅額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率向買方收取的增值稅額。?為了核算應(yīng)納的增值稅，企業(yè)需設(shè)置“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶，該賬戶的借方用來登記企業(yè)在采購原材料時支付給供貨方的進(jìn)項稅額，及本月上繳的應(yīng)納稅額，貸方用來登記銷售產(chǎn)品時應(yīng)向購買方收取的銷項稅額。余額一般在貸方，表示企業(yè)應(yīng)交而尚未交納的增值稅。 ?12月5日，從勝利工廠購入A材料5,000千克，單價10元，增值稅進(jìn)項稅額8,500元，對方代墊運雜費1,000元，款項用銀行存款支付，材料同時驗收入庫。?12月10日，從光明工廠購入B材料2,000千克，買價40,000元，增值稅進(jìn)項稅額6,800元；購入C材料1,000千克，買價5,000元，增值稅進(jìn)項稅額850元，對方代墊運費600元，款項暫未支付，材料已驗收入庫。 ?12 月22 日，從紅光工廠購入D 材料5,000 千克，買價20,000 元，增值稅進(jìn)項稅額3 ，400 元，對方代墊運雜費300 元，款項已用銀行存款支付，材料尚未到達(dá)。 ?12 月26 日，用銀行存款支付前欠光明工廠購料款53,250 元。 ?12 月26 日，從紅光工廠購入的D 材料5,000 千克到達(dá)目的地，并已驗收入庫。 ? 華興公司收到長安公司發(fā)來的甲材料總價值為20,000 元，增值稅稅款為3,400 元，對方代墊運費1,000 元，該材料價稅款已于3 天前預(yù)付，代墊運費以銀行存款支付，料未到達(dá)。 ? 江淮公司20** 年12 月12 日從恒達(dá)公司購進(jìn)一批乙材料1,000 千克，單價100 元，價款共計100,000 元，增值稅17,000 元，材料已驗收入庫，貨稅款尚未支付。 ?石家莊明路有限責(zé)任公司2009年12月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：?1、12月12日，從中山公司購入甲材料1,000千克，單價10元，款項已用銀行存款支付。憑單已到，材料尚未到達(dá)。?2、12月15日，從中山公司購入的甲材料到達(dá)并驗收入庫。?3、12月16日，從中華公司購入甲材料2,000千克，單價10元。中華公司代墊運雜費1,000元，款項尚未支付。憑單已到，材料到達(dá)并驗收入庫。?4、12月20日，企業(yè)以銀行存款支付12月16日欠中華公司購貨款24,400元。?5、12月22日，從洪浩公司購入乙材料1,000千克，單價20元。開出三個月到期的商業(yè)承兌匯票一張。憑單已到，材料達(dá)到并驗收入庫。?6、12月24日，企業(yè)以銀行存款40,000元向明珠公司預(yù)付購買丙材料貨款。?7、12月28日，企業(yè)收到明珠公司發(fā)運來的丙材料2,000千克，單價15元。除了沖銷原預(yù)付賬款外，余款對方以銀行存款退回，退款收到存入銀行。丙材料驗收入庫。?8、12月30日，企業(yè)從大海公司購入甲材料3,000千克，單價10元；乙材料4,000千克，單價20元，途中共發(fā)生運雜費2,100元，運雜費已用銀行存款支付，其他款項尚未支付，材料驗收入庫。 第三節(jié) 生產(chǎn)過程的核算 ?一、生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容?工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過程是指從投入材料，到產(chǎn)品完成，并驗收入庫的全過程。?它是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的第二個階段，也是制造業(yè)企業(yè)一切工作的中心環(huán)節(jié)。?在這個過程中，一方面生產(chǎn)工人需要借助機(jī)器設(shè)備對各種原材料等進(jìn)行加工，制造出各種產(chǎn)品；另一方面要消耗各種材料和動力，支付職工薪酬，發(fā)生房屋、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊費用以及其他各項費用支出等。?企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品的過程中要消耗材料，支付職工工資及其他費用，會發(fā)生固定資產(chǎn)的磨損等，這些耗費就是生產(chǎn)費用。工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過程就是成本的耗費過程。為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種費用按一定的方法和程序歸集到各種產(chǎn)品中去，計算出為制造某種產(chǎn)品而耗用的生產(chǎn)費用即產(chǎn)品成本，一般稱為生產(chǎn)成本。?在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的生產(chǎn)費用主要包括為生產(chǎn)產(chǎn)品所消耗的原材料、輔助材料、燃料和動力，生產(chǎn)工人的工資及福利費，廠房和機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊費，以及管理和組織生產(chǎn)、為生產(chǎn)服務(wù)而發(fā)生的各種費用。 二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算 ? 1、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成?按照產(chǎn)品的品種歸集、分配生產(chǎn)成本時，可以將生產(chǎn)費用簡單地歸納為三部分，即直接材料費、直接人工費、制造費用，簡稱“料、工、費”。?（1）直接材料，是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際消耗的，構(gòu)成產(chǎn)品實體的原材料、輔助材料及其他直接材料費。?（2）直接人工，是指企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資和按規(guī)定提取的福利費。?（3）制造費用，指為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費用，即與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)，但不能直接歸屬于某種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用，如車間管理人員的工資和福利費用、車間使用的固定資產(chǎn)折舊費、水電費等。 ?2、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算?在計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本時，應(yīng)將生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，按照產(chǎn)品的名稱或類別分別進(jìn)行歸集和分配，以便分別計算各種產(chǎn)品的生產(chǎn)總成本和單位成本。在不同生產(chǎn)類型的企業(yè)里，因為生產(chǎn)流程各不相同，所以產(chǎn)品成本的計算方法也不盡相同。?這些專門的產(chǎn)品成本計算方法，將在成本會計中進(jìn)行介紹。三、生產(chǎn)過程核算應(yīng)設(shè)置的賬戶?1 、“ 生產(chǎn)成本” 賬戶 ? 該賬戶屬于成本類賬戶，用來核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生應(yīng)計入產(chǎn)品成本的各項費用。借方登記生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用的材料費和人工費，以及月末轉(zhuǎn)入的制造費用，貸方登記月末轉(zhuǎn)出的完工入庫產(chǎn)品的成本，期末借方余額表示尚未完工的在產(chǎn)品實際成本。 ?2、“制造費用”賬戶?該賬戶屬于成本類賬戶，用來核算生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項間接費用，如固定資產(chǎn)折舊、水電費、辦公費、機(jī)物料消耗及生產(chǎn)車間管理人員工資、福利費、勞動保護(hù)費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。借方登記車間發(fā)生的各項間接制造費用，貸方登記月末分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶的費用。?除了季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)外，該賬戶期末一般無余額。 ?3、“應(yīng)付職工薪酬”賬戶?該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)應(yīng)支付給職工的各種薪酬。其借方登記支付給職工的工資、獎金、津貼、職工福利費、社會保險費和住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費和非貨幣性福利等，貸方登記應(yīng)付職工薪酬，貸方余額表示應(yīng)付職工薪酬大于實付職工薪酬的數(shù)額，即應(yīng)付但尚未支付的職工薪酬。?該賬戶可按“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育費”等設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。 ?職工薪酬準(zhǔn)則所稱的“職工”：（1）與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時工，即與企業(yè)訂立了固定期限、無固定期限和以完成一定的工作量作為期限的勞動合同的所有人員。（2）未與企業(yè)訂立勞動合同、但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等。其目的是為了提高企業(yè)整體經(jīng)營管理水平，對其支付的津貼和補(bǔ)貼等報酬從性質(zhì)上看屬于職工薪酬。（3）在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員，也屬于職工薪酬準(zhǔn)則所稱的“職工”。如企業(yè)與有關(guān)中介機(jī)構(gòu)簽訂勞務(wù)用工合同所涉及的相關(guān)務(wù)工人員。職工薪酬包括：（1）職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；（2）職工福利費：職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費、職工生活困難補(bǔ)助等；（3）社會保險費：醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費；（4）住房公積金；（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費：指企業(yè)為了改善職工文化生活、為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)、提高文化水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，用于開展工會活動和職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)等相關(guān)支出；（6）其他。 ?4、“累計折舊”賬戶?該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，它是固定資產(chǎn)的抵減賬戶，用來核算固定資產(chǎn)因磨損而減少的價值。其貸方登記企業(yè)按月計提的固定資產(chǎn)累計折舊的增加額（即固定資產(chǎn)價值減少），借方登記由于出售、報廢、損毀及盤虧固定資產(chǎn)等原因而已提固定資產(chǎn)折舊的減少或轉(zhuǎn)銷數(shù)，期末貸方余額表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)已計提的累計折舊數(shù)。該賬戶只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)分類核算。四、生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算?1、材料耗用的核算?生產(chǎn)過程領(lǐng)用的材料應(yīng)根據(jù)用途進(jìn)行分類，記入相應(yīng)的成本或費用類科目。?生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的材料屬于直接材料，可直接記入“生產(chǎn)成本”賬戶的相關(guān)產(chǎn)品明細(xì)賬戶中；生產(chǎn)車間一般耗用的材料屬于間接材料，應(yīng)計入“制造費用”賬戶；行政管理部門耗用的材料不應(yīng)計入產(chǎn)品成本中，而應(yīng)記入“管理費用”賬戶，作為一項期間費用直接從當(dāng)期利潤中扣除。 ?12月18日，從倉庫領(lǐng)用材料用于生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品生產(chǎn)和其他一般耗用，材料的領(lǐng)用情況如下表：?領(lǐng)料憑證匯總表 ?20**年12月2日，江淮公司倉庫發(fā)出材料一批，名稱、數(shù)量、金額和用途如下表所示：?材料費用分配表（或發(fā)出材料匯總表） ? 例如：20** 年4 月5 日，甲公司購入C 材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上記載的價款為50,000 元，增值稅額為8,500 元，款項通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料同日驗收入庫。根據(jù)甲公司“ 發(fā)料憑證匯總表“ 的記錄，20** 年4 月，基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用C 材料20,000 元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用C 材料10,000 元，車間管理部門領(lǐng)用C 材料5,000 元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用C 材料3,000 元。 四、生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算?2、工資及計提福利費核算?分配職工工資及福利費，要分清應(yīng)直接計入產(chǎn)品成本、應(yīng)計入制造費用與不應(yīng)計入產(chǎn)品成本的人工費界限，即要區(qū)分直接人工、間接人工與不計入成本的人工費。?凡屬于生產(chǎn)車間直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)人員工資及計提的相關(guān)福利費，應(yīng)直接記入“生產(chǎn)成本”的相關(guān)明細(xì)賬戶；車間管理人員工資及計提福利費屬于間接人工，應(yīng)通過“制造費用”賬戶進(jìn)行核算；辦公室行政管理人員工資及福利不應(yīng)計入生產(chǎn)成本，應(yīng)作為期間費用處理，通過“管理費用”賬戶進(jìn)行核算。 ?例如：?1、12月10日，計算出本月職工工資如下，其中：?生產(chǎn)甲產(chǎn)品工人工資 20,000元?生產(chǎn)乙產(chǎn)品工人工資 15,000元?生產(chǎn)車間管理人員工資 5,000元?企業(yè)管理人員工資 10,000元?合計 50,000元?2、12月10日，按工資總額的14%提取職工福利費。?3、12月12日，以銀行存款50,000元發(fā)放本月職工工資。 ?20** 年9 月，甲公司本月應(yīng)付職工工資總額為500,000 元，工資費用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資為380,000 元，車間管理人員的工資為40,000 元，企業(yè)行政管理人員的工資為50,000 元，銷售人員工資為30,000 元。9 月30 日，甲公司通過銀行代發(fā)了本月工資。不考慮其他因素，相關(guān)會計分錄為 ？ 20**年康華公司12月份職工薪酬分配情況如下表所示：?借:生產(chǎn)成本-A 20748? -B 34314? 制造費用 11742? 貸:應(yīng)付職工薪酬-工資 58600? -社保 82043 、制造費用的核算 ?12月6日，用庫存現(xiàn)金購入辦公用品，其中，生產(chǎn)車間花費100元，管理部門花費300元。 ?12月15日，開出支票3,600元支付修理費，其中車間修理費3,000元，行政管理部門修理費600元。 ?12月30日，以銀行存款支付本月水電費8,600元，其中生產(chǎn)車間7,800元，管理部門800元。?12月31日，計提本月固定資產(chǎn)折舊4,800元，其中生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊4,000元，企業(yè)管理部門固定資產(chǎn)折舊800元。?借:制造費用-折舊費 4,000? 管理費用-折舊費 800? 貸:累計折舊 4,800 ?12月31日，將本月發(fā)生的制造費用按甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例進(jìn)行分配，結(jié)轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。本月發(fā)生的制造費用匯總?cè)缦拢? ?1、江淮公司20**年12月9日，以庫存現(xiàn)金26,000元支付上月應(yīng)付職工工資。?2、江淮公司20**年12月31日結(jié)算本月應(yīng)付職工工資27,400元，其中：生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資15,000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資10,000元，車間管理人員工資400元，廠部行政管理人員工資2,000元。?3、江淮公司12月31日根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預(yù)計本月的職工福利費，其中，A產(chǎn)品2,100元，B產(chǎn)品1,400元，車間管理人員56元，廠部行政管理人員280元。?江淮公司20**年12月31日按規(guī)定計提本月固定資產(chǎn)折舊5,600元，其中：車間固定資產(chǎn)折舊5,100元，廠部行政管理部門固定資產(chǎn)折舊500元。 ?1、京連有限責(zé)任公司開出現(xiàn)金支票，從銀行提前現(xiàn)金3,600,000元，準(zhǔn)備發(fā)放工資。?2、京連有限責(zé)任公司用現(xiàn)金3,600,000元發(fā)放工資。?3、京連有限責(zé)任公司根據(jù)當(dāng)月的考勤記錄和產(chǎn)量記錄等，計算確定本月職工的工資如下：?A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資：1,640,000元；?B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資：1,430,000元；?車間管理人員工資：320,000元；?廠部管理人員工資：210,000元。?4、京連公司本月以銀行存款支付職工福利費504,000元，其中生產(chǎn)工人的福利費429,800元（A產(chǎn)品生產(chǎn)工人229,600元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人200,000元），車間管理人員的福利費44,800元，行政管理人員的福利費29,400元。 四、生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算?4、完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算?月末，應(yīng)計算出本月完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并將其從?°生產(chǎn)成本?±賬戶轉(zhuǎn)入?°庫存商品?±賬戶，以反映本期驗收入庫的產(chǎn)成品成本。?而月末還處于生產(chǎn)過程中尚未完工的產(chǎn)品，稱為在產(chǎn)品，期末在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本不需轉(zhuǎn)入?°庫存商品?±賬戶，而是轉(zhuǎn)入下期，作為下期?°生產(chǎn)成本?±的期初余額。?計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本要把在生產(chǎn)過程中發(fā)生的全部生產(chǎn)成本，即生產(chǎn)過程中發(fā)生的?°料、工、費?±，按一定的對象進(jìn)行歸集，然后在完工產(chǎn)品與未完工產(chǎn)品（在產(chǎn)品）之間進(jìn)行分配，計算出完工產(chǎn)品的總成本與單位成本。其計算公式如下：?月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)成本=本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本 ?其中，月初在產(chǎn)品成本和本月發(fā)生的生產(chǎn)成本可從?°生產(chǎn)成本?±明細(xì)賬戶的核算資料中取得，本月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本則需要通過計算確定。一般是先計算月末在產(chǎn)品成本，然后從全部生產(chǎn)成本中減去月末在產(chǎn)品成本，求得完工產(chǎn)品成本。其計算公式如下：?本月完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)成本-月末在產(chǎn)品成本 ?例如：12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。?其中，甲產(chǎn)品期初在產(chǎn)品成本為14,920元，本期發(fā)生的生產(chǎn)成本為87,280元，期末甲產(chǎn)品500件全部完工。?乙產(chǎn)品無期初在產(chǎn)品，本期發(fā)生的生產(chǎn)成本為53,220元，期末本月投入生產(chǎn)的400件乙產(chǎn)品完工入庫250件，未完工產(chǎn)品150件，根據(jù)在產(chǎn)品的完工程度和歷史資料，未完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為12,780元。?甲產(chǎn)品本月成本=14,920+87,280=102,200?乙=53,220-12,780=40,440 ?20**年3月1日，甲公司收到一批訂單，要求在本月底之前生產(chǎn)完成A產(chǎn)品和B產(chǎn)品各200件。甲公司如期完成任務(wù)，所有產(chǎn)品已于3月31日入庫。本月其他資料如下：?（1）領(lǐng)用某種材料5,000千克，其中A產(chǎn)品耗用3,000千克，B產(chǎn)品耗用2,000千克，該材料的單價是100元；?（2）生產(chǎn)A產(chǎn)品發(fā)生的直接生產(chǎn)人員工時為4,000小時，B產(chǎn)品為2,000小時，每工時的標(biāo)準(zhǔn)工資為10元；?（3）生產(chǎn)車間發(fā)生管理人員工資、折舊費、水電費等90,000元。?假定該車間本月僅生產(chǎn)了A和B兩種產(chǎn)品，甲公司采用生產(chǎn)工人工時比例法對制造費用進(jìn)行分配。 ?石家莊明路有限責(zé)任公司2011年12月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：?1、12月28日，企業(yè)以銀行存款支付車間水電費3,000元，管理部門水電費1,800元。?2、12月31日，計提本月固定資產(chǎn)折舊15,000元，其中車間使用固定資產(chǎn)應(yīng)提取折舊10,000元，行政部門使用固定資產(chǎn)應(yīng)提取折舊5,000元。?3、12月31日，計算分配本月應(yīng)付職工工資，其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資50,000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資30,000元，車間管理人員工資10,000元，廠部管理人員工資20,000元，共計110,000元。?4、12月31日，按本月工資總額的14%計算提取職工福利費。?5、12月31日，分配結(jié)轉(zhuǎn)本月領(lǐng)用的各種材料的實際成本，發(fā)料憑證匯總表如下。 ? 某企業(yè)某車間生產(chǎn)M 和N 兩種商品, 本月初投產(chǎn), 本月末完工. 本月生產(chǎn)M 和N 兩種商品的直接材料費分別為200,000 元和300,000 元, 生產(chǎn)M 和N 的直接人工費分別是50,000 元和80,000 元, 本月的制造費用共20,000 元.M 和N 兩種產(chǎn)品共耗用機(jī)器工時分別為200 工時和300 工時. 制造費用按生產(chǎn)工時進(jìn)行分配. 第四節(jié) 銷售過程的核算 ?產(chǎn)品銷售過程是指從生產(chǎn)過程的完工產(chǎn)品驗收入庫開始，到產(chǎn)品銷售給買方收回貨幣資金為止。?銷售過程是工業(yè)企業(yè)資金循環(huán)的第三個階段，也是企業(yè)產(chǎn)品價值和經(jīng)營成果的實現(xiàn)過程，是企業(yè)再生產(chǎn)過程的最后一個階段。這一過程是產(chǎn)品價值和使用價值的實現(xiàn)過程，即通過交換，企業(yè)將制造的產(chǎn)品及時地銷售出去，并收回銷貨款，從而使產(chǎn)品資金轉(zhuǎn)化為貨幣資金，實現(xiàn)資金的回籠與增值。?企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中，一方面出售產(chǎn)品，與購貨單位進(jìn)行款項結(jié)算并及時收回貨款；另一方面還必須按國家的有關(guān)規(guī)定計算和交納稅金，同時還要確定并結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品的成本，支付為銷售產(chǎn)品而發(fā)生的銷售費用，如運雜費、包裝費、廣告費等。?因此，銷售過程會計核算的主要內(nèi)容包括：確認(rèn)和反映銷售收入，計算和交納增值稅及消費稅等相關(guān)稅金，計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，歸集銷售費用等。一、銷售過程核算應(yīng)設(shè)置的賬戶?1、“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶?該賬戶屬于損益賬戶，用來核算企業(yè)銷售商品，提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。其貸方登記企業(yè)取得的營業(yè)收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶無余額。該賬戶可按主營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。?2、“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶?該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動而發(fā)生的成本。其借方登記已銷商品、勞務(wù)提供等的實際成本，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶無余額。該賬戶也應(yīng)按產(chǎn)品的種類設(shè)置明細(xì)分類賬戶。?3、“營業(yè)稅金及附加”賬戶?該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)在經(jīng)營活動中發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。其借方登記應(yīng)負(fù)擔(dān)的各種稅金及附加，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 ?4、“應(yīng)收賬款”賬戶?該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項。其借方登記應(yīng)向購貨方或接受勞務(wù)單位收取的款項，貸方登記收回的應(yīng)收款，余額一般在借方，表示尚未收回的款項。“應(yīng)收賬款”賬戶應(yīng)按客戶單位名稱設(shè)置明細(xì)分類賬戶。?5、“預(yù)收賬款“賬戶?該賬戶的性質(zhì)是負(fù)債類，用來核算企業(yè)按照企業(yè)按照合同的規(guī)定預(yù)收購貨單位訂貨款的增減變動及其結(jié)余情況。其貸方登記預(yù)收購貨單位訂貨款的增加，借方登記銷售實現(xiàn)時沖減的預(yù)收賬款。期末余額如在貸方，表示企業(yè)余款的結(jié)余額；期末余額如在借方，表示購貨單位應(yīng)補(bǔ)付給本企業(yè)的款項。本賬戶應(yīng)按照購貨單位設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 ?6、“應(yīng)收票據(jù)”賬戶?該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)銷售商品而收到購貨單位開出并承兌的商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票的增減變動及其結(jié)余情況。企業(yè)收到購貨單位開出并承兌的商業(yè)匯票，表明企業(yè)票據(jù)應(yīng)收款的增加，應(yīng)記入“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的借方；票據(jù)到期收回購貨單位貨款表明企業(yè)應(yīng)收票據(jù)款的減少，應(yīng)記入“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的貸方，期末該賬戶如有余額應(yīng)在借方，表示尚未到期的票據(jù)應(yīng)收款項的結(jié)余額。?該賬戶不設(shè)置明細(xì)賬戶。?為了了解每一應(yīng)收票據(jù)的結(jié)算情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”逐筆登記每一商業(yè)匯票的種類，號數(shù)和出票日，票面金額，交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱，到期日，背書轉(zhuǎn)讓日，貼現(xiàn)日，貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額，退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后在備查簿中注銷。 ?【增值稅】是以銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物取得的增值額為征稅對象的一種稅。?從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實行價外稅，也就是由消費者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒增值不征稅，但在實際當(dāng)中，商品新增價值或附加值在生產(chǎn)和流通過程中是很難準(zhǔn)確計算的。?稅款抵扣?　　因此，我國也采用國際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計算出銷項稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計算方法體現(xiàn)了按增值因素計稅的原則。?增值稅特點?　　1、實行價外稅　 ?　　2．劃分納稅人：一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種　 ?　　3．簡化征收率一般納稅人：17%、13%； 小規(guī)模納稅人：3% ；出口貨物：適用零稅率。【消費稅】?主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費方向，保證國家財政收入。現(xiàn)行消費稅的征收范圍主要包括：煙，酒及酒精，鞭炮，焰火，化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實木地板，汽車輪胎，摩托車，小汽車等稅目。 ?【營業(yè)稅】（Business tax），是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個主要稅種。?【流轉(zhuǎn)稅】（commodity turnover tax;goods turnover tax）又稱流轉(zhuǎn)課稅、流通稅，指以納稅人商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或者數(shù)量以及非商品交易的營業(yè)額為征稅對象的一類稅收。流轉(zhuǎn)稅是商品生產(chǎn)和商品交換的產(chǎn)物，各種流轉(zhuǎn)稅（如增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等）是政府財政收入的重要來源。?【城市維護(hù)建設(shè)稅】簡稱：城建稅，是我國為了加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè)，擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金的來源，對有經(jīng)營收入的單位和個人征收的一個稅種。?應(yīng)納稅額=（增值稅+消費稅+營業(yè)稅）*適用稅率 ?　　稅率按納稅人所在地分別規(guī)定為：市區(qū)7%，縣城和鎮(zhèn)5%，鄉(xiāng)村1%。大中型工礦企業(yè)所在地不在城市市區(qū)、縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5%。?【教育費附加】是對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人征收的一種附加費。 作用：發(fā)展地方性教育事業(yè)，擴(kuò)大地方教育經(jīng)費的資金來源。?應(yīng)納教育費附加=（實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅三稅稅額）×3%?教育費附加的征收率為3% ?例如：12月5日，向華勝公司出售甲產(chǎn)品300件，每件售價300元，增值稅稅率為17%，產(chǎn)品已發(fā)出，款項尚未收到。?例如：甲產(chǎn)品屬于應(yīng)交納消費稅產(chǎn)品，消費稅稅率為10%，計算甲產(chǎn)品應(yīng)交納的消費稅。?例如：12月18日，向信德公司出售乙產(chǎn)品500件，每件售價250元，增值稅稅率為17%，款項已收存銀行。?例如：12月28日，收到華勝公司用于支付前欠貨款的轉(zhuǎn)賬支票一張，金額為105,300元，款項已存入銀行。?例如：12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)已銷甲、乙產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，其中甲產(chǎn)品單位成本為204.4元，乙產(chǎn)品單位成本為161.76元。 ? 例如：12 月31 日，按本月應(yīng)交消費稅和增值稅等流轉(zhuǎn)稅額，計算本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加。本企業(yè)的城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率為7% ，教育費附加費率為3% 。( 增值稅進(jìn)項稅假設(shè)為19 ，550 元） ? 例如：12 月31 日，以銀行存款交納本月增值稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加等應(yīng)交稅費。 ?1、江淮公司20**年12月6日向曙光公司銷售A產(chǎn)品100件，每件售價900元，款項全部收到存入銀行。?2、江淮公司20**年12月20日向亨達(dá)公司銷售A產(chǎn)品30件，每件售價900元，產(chǎn)品已發(fā)出，款項尚未收到。?3、江淮公司20**年12月16日以銀行存款支付產(chǎn)品展覽費1,000元。?4、江淮公司20**年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷售A產(chǎn)品130件，單位成本680元。?5、江淮公司20**年12月31日按主營業(yè)務(wù)收入的10%計算交納A產(chǎn)品的消費稅，并用銀行存款交納所有的稅收。（城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率為7%，教育費附加費率為3%）(增值稅進(jìn)項稅假設(shè)為9440元）【例如】：?1、京連公司向東方公司銷售A產(chǎn)品50臺，每臺售價4,800元，全部款項收到一張已承兌的含全部款項的商業(yè)匯票。?2、京連公司按照合同規(guī)定預(yù)收正大工廠訂購B產(chǎn)品的貨款500,000元，存入銀行。?3、京連公司賒銷給機(jī)車廠A產(chǎn)品120臺。?4、京連公司向正大工廠發(fā)出B產(chǎn)品70臺，售價20,000元。原預(yù)收款不足，其差額部分當(dāng)即收到并存入銀行。?5、京連公司收到機(jī)車廠開出并承兌的商業(yè)匯票673,920元，用以抵償其前欠本企業(yè)的貨款。?6、京連公司賒銷給大明商店52臺A產(chǎn)品。另外，公司用銀行存款為大明商店墊付A產(chǎn)品運費1,500元。?7、京連公司上個月銷售給創(chuàng)業(yè)集團(tuán)的B產(chǎn)品由于質(zhì)量問題本月被退回10臺，按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)該沖減本月收入和增值稅，有關(guān)款項通過銀行付清。假設(shè)該批B產(chǎn)品的單位銷售成本與本月相同。?8、京連公司在月末結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷售的A、B產(chǎn)品的銷售成本。其中A產(chǎn)品的單位成本是3,200元，B產(chǎn)品的單位成本是13,600元。 一、應(yīng)收賬款 ?應(yīng)收及預(yù)付款項是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)，包括應(yīng)收和預(yù)付款項。應(yīng)收款項包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收款等；預(yù)付款項則是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項，如預(yù)付賬款等。?1、應(yīng)收賬款概述?（1）應(yīng)收賬款的性質(zhì)與內(nèi)容 ?應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售產(chǎn)品、材料和提供勞務(wù)、作業(yè)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)、作業(yè)單位收取的款項，包括企業(yè)為購貨單位或接受勞務(wù)、作業(yè)單位代墊的包裝費和運雜費。?會計上的應(yīng)收賬款有其特定的范圍。?首先，應(yīng)收賬款是指因銷售活動形成的債權(quán)，不包括非銷售活動所形成的債券，如應(yīng)收職工個人欠款、應(yīng)收債務(wù)人的利息等；?其次，應(yīng)收賬款是指流動性質(zhì)的債權(quán)，不包括長期債權(quán)，如購買的長期債券等，企業(yè)因銷售 商品、提供勞務(wù)等，采用遞延方式收取的合同或協(xié)議價款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的在“長期應(yīng)收款”科目核算；?再次，應(yīng)收賬款是指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項，不包括本企業(yè)付出的各類存出保證金，如投標(biāo)保證金、包裝物押金、保函押金。 ?（2）應(yīng)收賬款的管理要求。?企業(yè)應(yīng)根據(jù)新會計準(zhǔn)則規(guī)定，切實加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理與核算工作。?對各種應(yīng)收賬款及時進(jìn)行清算，定期與對方對賬核實，根據(jù)業(yè)務(wù)情況嚴(yán)格控制應(yīng)收賬款的限額和收回時間，并采取行之有效的措施，積極組織催收，以避免企業(yè)的資金被其他單位長期占用。?同時對于長期未收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)查明原因，繼續(xù)催收；對于經(jīng)確認(rèn)無法收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)取得有關(guān)方面的證明，并經(jīng)審查批準(zhǔn)后，列作壞賬處理。?根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少于每年年度終了，對應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，并合理計提壞賬準(zhǔn)備金。企業(yè)對于不能收回的應(yīng)收賬款應(yīng)查明原因，追究責(zé)任。對確實無法收回的，應(yīng)按照企業(yè)管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備金。 ?2、應(yīng)收賬款的入賬時間及入賬價值? 應(yīng)收賬款的入賬時間應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》的規(guī)定來進(jìn)行確定，并應(yīng)按銷售方式不同而進(jìn)行相應(yīng)的處理，如在分期收款銷售方式下應(yīng)按合同規(guī)定的時間確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬時間；長期建造合同則應(yīng)按長期建造合同的規(guī)定確認(rèn)應(yīng)收款項的入賬時間。應(yīng)收賬款通常按實際發(fā)生額計價入賬，計價時還需考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣因素。?商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客，商品標(biāo)價上給予的扣除。在涉及商業(yè)折扣時，應(yīng)該按照扣除商業(yè)折扣后的實際估價入賬。應(yīng)收賬款的入賬價值中包含應(yīng)收的增值稅。 ?現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為鼓勵客戶提早償付貨款而給予客戶在價格上的優(yōu)惠，也就是 “2/10，1/20，N/30”，即企業(yè)如果在10天內(nèi)付款，可享受2%的折扣，在20天內(nèi)付款，享受1%的折扣，如30天內(nèi)付款，則不給折扣。?存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入賬價值的確認(rèn)有兩種方法：一種是總價法，另一種是凈價法。?總價法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實際售價，記作應(yīng)收賬款的入賬價值。現(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時，才予以確認(rèn)。在這種方法下，銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財費用，會計上作為財務(wù)費用處理。我國的會計實務(wù)中通常采用此方法。?凈價法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實際售價，據(jù)以確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價值。這種方法是把客戶取得折扣視為正常現(xiàn)象，認(rèn)為客戶一般都會提前付款，而將由于客戶超過折扣期限付款而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入。 ? 企業(yè)向乙公司銷售閑置原材料一批，按價目表表明的價格計算，金額為20 000 元，由于成批銷售，銷貨方給購貨方10% 的商業(yè)折扣，金額為2 000 元，銷貨方應(yīng)收賬款的入賬金額為18 000 元，適用增值稅率為17% 。 ? 企業(yè)收到乙公司簽發(fā)并承兌票面額為21 060 元、期限為三個月的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，用于抵付上題業(yè)務(wù)的貨款。 ? 企業(yè)銷售結(jié)構(gòu)件一批10 000 元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10 ， N/30 ，適用增值稅率為17% ，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。 ? 收到貨款時，根據(jù)購貨企業(yè)是否得到現(xiàn)金折扣的情況入賬。如果上述貨款在10 天內(nèi)收到？如果超過了現(xiàn)金折扣的最后期限？ 某公司需要到A 城市采購商品，于4 月2 日向開戶銀行申請用銀行存款辦理往A 城市的匯票10000 元。 三、應(yīng)收票據(jù) ?1、應(yīng)收票據(jù)概述?（1）應(yīng)收票據(jù)的概念與種類。商業(yè)票據(jù)作為商業(yè)信用的工具，在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中得到廣泛應(yīng)用。商業(yè)票據(jù)是一種載有一定付款日期、付款地點、付款金額和付款人的無條件支付的流通證券，也是一種可以由持票人自由轉(zhuǎn)讓給他人的債權(quán)憑證，包括支票、銀行匯票、銀行本票和商業(yè)匯票等。? 在我國會計實務(wù)中，支票、銀行匯票和銀行本票均為見票即付的票據(jù)（屬于其他貨幣資金科目），不屬于應(yīng)收票據(jù)的核算范圍。因此，會計上作為應(yīng)收票據(jù)處理的是企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。?商業(yè)匯票按其承兌人不同，可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。商業(yè)承兌匯票是指由收款人簽發(fā)，經(jīng)付款人承兌，或由付款人簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票；銀行承兌匯票是指由收款人或承兌申請人簽發(fā)，由承兌申請人向銀行申請承兌，經(jīng)銀行審查后承兌的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票的承兌人負(fù)有到期無條件支付票款的責(zé)任。 ?按照票據(jù)是否帶息分類，可以分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)兩種。不帶息商業(yè)匯票是指商業(yè)匯票到期時，承兌人只按票面金額（即面值）向收款或被背書人支付款項的票據(jù)；帶息商業(yè)匯票是指商業(yè)匯票到期時，承兌人必須按票面金額加上應(yīng)計利息向收款人或被背書人支付款項的票據(jù)。目前，我國采用的主要是不帶息商業(yè)匯票。?此外，票據(jù)按是否帶有追索權(quán)又可分為帶追索權(quán)的匯票和不帶追索權(quán)的匯票。?由于目前我國的商業(yè)信用尚處于發(fā)展階段，商業(yè)匯票結(jié)算方式還處于推廣階段，因此商業(yè)匯票的使用范圍和期限受到一定的限制。按照銀行支付結(jié)算辦法的規(guī)定，在銀行開立存款戶的法人以及其他組織之間，必須具有有真實的交易關(guān)系或債權(quán)或債務(wù)關(guān)系，才能使用商業(yè)匯票。商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方商定，最長不得超過六個月。 ?（2）應(yīng)收票據(jù)的計價? 應(yīng)收票據(jù)入賬價值的確定主要有兩種方法，一種是按其票面價值入賬，另一種是按票面價值的現(xiàn)值入賬。如果考慮貨幣的時間價值等因素對票據(jù)面值的影響，應(yīng)收票據(jù)按其面值的現(xiàn)值入賬是比較合理的。但是，由于我國商業(yè)匯票的期限較短利息金額相對不大，用現(xiàn)值記賬比較繁瑣，因此，為了簡化核算手續(xù)，企業(yè)會計制度規(guī)定，應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計價。?（3）應(yīng)收票據(jù)到期日的確定?應(yīng)收票據(jù)到期日的確定，有按“月數(shù)”計算和按“天數(shù)”計算兩種。?票據(jù)期限按“月數(shù)”表示時，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為票據(jù)到期日。如3月20日簽發(fā)的期限為一個月的商業(yè)匯票，其到期日為4月20日。月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，以到期月份的月末一天為到期日。?票據(jù)期限按“天數(shù)”表示時，應(yīng)從出票日起按實際經(jīng)歷的天數(shù)計算。出票日和到期日通常只能算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。?帶息票據(jù)的票面利率一般都是以年利率計算表示，若要換成月利率用年利率除以12，換成天利率則用年利率除以360。 應(yīng)收票據(jù)到期核算 ? 企業(yè)持有的即將到期的商業(yè)匯票，應(yīng)匡算劃款時間，提前委托開戶銀行收款。一般來說，銀行承兌匯票的票款能夠及時收妥入賬。商業(yè)承兌匯票的票款視付款人賬戶資金是否充足，有兩種情況：一是付款人足額支付票款，結(jié)清有關(guān)債權(quán)債務(wù)；二是付款人賬戶資金不足，銀行將托收的匯票退回，由雙方企業(yè)自行處理。? 應(yīng)收票據(jù)的到期值是指票據(jù)到期時應(yīng)收取的票款額。對于不帶息票據(jù)來說，其到期值就是票據(jù)面值；對于帶息票據(jù)來說，其到期值等于面值與應(yīng)計利息金額之和。計算應(yīng)收票據(jù)到期利息的方法是：?應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)面值利率期限? 上式中的票據(jù)面值是指商業(yè)匯票票面記載的金額，期限是指票據(jù)的有效期限，利率是指票據(jù)所規(guī)定的利率，一般以年利率表示。? 應(yīng)收票據(jù)到期時，應(yīng)按票據(jù)的到期值借記“銀行存款”賬戶，按“應(yīng)收票據(jù)”的賬面價值貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。兩者如有差額，應(yīng)貸記“財務(wù)費用”賬戶。?對于跨年度的帶息應(yīng)收票據(jù)，一般應(yīng)在年末計提應(yīng)收利息，借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，貸記“財務(wù)費用”賬戶。 ? 企業(yè)與某建設(shè)單位辦理工程價款結(jié)算，收到承兌的期限為三個月的不帶息商業(yè)匯票一張，票面金額為500 000 元。 ? 企業(yè)與某單位辦理工程價款結(jié)算，收到紅光公司一張票面金額為35 100 元，利率為5% ，期限為3 個月的商業(yè)匯票。 ? 企業(yè)如期收回商業(yè)匯票的票款和應(yīng)計利息。 （3 ）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算 ?1）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)凈額的計算。企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)在到期前，如果出現(xiàn)資金短缺，可以持未到期的商業(yè)匯票向其開戶銀行申請貼現(xiàn)，以便獲得所需要的資金。“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”就是指匯票持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)息，然后將余款付給持票人，作為銀行對企業(yè)的短期貸款。? 票據(jù)貼現(xiàn)，實質(zhì)上是企業(yè)融通資金的一種形式，銀行要按照一定的利率從票據(jù)價值中扣除貼現(xiàn)日起至票據(jù)到期日止的貼現(xiàn)利息。背書的應(yīng)收票據(jù)是此項借款的擔(dān)保品，當(dāng)票據(jù)到期，付款人無力支付票款時，銀行有權(quán)向貼現(xiàn)企業(yè)索要票款。有關(guān)計算公式如下?貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期?貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值貼現(xiàn)息 ? 帶息票據(jù)的到期值為票面金額與應(yīng)計利息之和，不帶息票據(jù)的到期值即為票據(jù)的面值.? 貼現(xiàn)期是指貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日的期間，貼現(xiàn)期的計算與票據(jù)到期日的計算方法一致，即按貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日所實際經(jīng)歷的天數(shù)計算，但票據(jù)貼現(xiàn)日和到期日這兩天只算其中的一天，一般是“ 算頭不算尾” 。 （貼現(xiàn)天數(shù)= 票據(jù)有效天數(shù)- 企業(yè)持有天數(shù)） 不帶息應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理 ? 某企業(yè)因急需資金，將一張面值為10 000 元，3 個月期的無息票據(jù)提前兩個月向銀行辦理貼現(xiàn)，出票日為9 月1 日，到期日為12 月1 日，假設(shè)銀行貼現(xiàn)利率為9% 。 ?帶息應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理? 企業(yè)將帶息票據(jù)向銀行貼現(xiàn)時，票據(jù)到期的本息之和扣除貼現(xiàn)息的余額，就是貼現(xiàn)所得額。如貼現(xiàn)息大于票據(jù)到期利息，其差額作為利息支出；如貼現(xiàn)息小于票面到期利息，其差額則作為利息收入。?某施工企業(yè)于2005年8月1日收到天祥公司開出的為期90天的銀行承兌匯票，面值為30 000元，票面利率為9%，因急需資金，于10月14日經(jīng)背書后到銀行辦理貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為12%。 ?我公司收一張2010年2月6日開出的，面值10000元的商業(yè)匯票，票面利率4%，3個月到期。2個月后我們要用款，便拿去銀行貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為5%。 ?某企業(yè)于5月10日收到一張面值100 000元、期限90天、利率9%的商業(yè)承兌匯票作為應(yīng)收賬款的收回；6月9日，企業(yè)持此票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%；票據(jù)到期后，出票人和該企業(yè)均無款支付，銀行已通知該企業(yè)將貼現(xiàn)票款轉(zhuǎn)作逾期貸款。1 、壞賬損失的確認(rèn) ?企業(yè)發(fā)生的各種無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬款，稱為壞賬。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。?企業(yè)確認(rèn)壞賬時，應(yīng)遵循財務(wù)會計報告的目標(biāo)和會計核算的基本原則，具體分析各項應(yīng)收款項的特征、金額的大小、信用期限、債務(wù)人的信譽和當(dāng)時的經(jīng)營情況等因素。一般情況下，企業(yè)應(yīng)收款項確認(rèn)為壞賬損失，應(yīng)符合下列條件之一：?（1）因債務(wù)人破產(chǎn)，依照民事訴訟法進(jìn)行清償后確實無法追回的應(yīng)收款項；?（2）因債務(wù)人死亡，既無遺產(chǎn)可供清償，又無義務(wù)承擔(dān)人，確實無法收回應(yīng)收款項；?（3）因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項。 ?企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少于年度終了對應(yīng)收賬款進(jìn)行檢查，并預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失。對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定壞賬準(zhǔn)備的政策，明確計提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關(guān)各方備案，并備置于企業(yè)所在地。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以說明。?企業(yè)發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)在取得債務(wù)方或法院等有關(guān)方面的書面證明，并按規(guī)定程序報經(jīng)批準(zhǔn)后，方可入賬。必須指出，對已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收款項，并不意味著企業(yè)放棄了追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時入賬。 壞賬損失的處理方法 ?直接轉(zhuǎn)銷法?直接轉(zhuǎn)銷法又稱一次轉(zhuǎn)銷法，是指企業(yè)發(fā)生損失時，一方面將實際發(fā)生的損失數(shù)計入當(dāng)期的管理費用，另一面直接沖銷應(yīng)收款項。直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)點是賬務(wù)處理簡單、實用，易于理解；核算結(jié)果比較客觀、真實，而不是出于估計；企業(yè)不需要建立壞賬準(zhǔn)備金。?但其缺點是不符合收入與費用相互配比的會計原則，而且核銷手續(xù)繁雜，致使企業(yè)發(fā)生大量陳賬、呆賬、長年掛賬，得不到處理，虛增了利潤，也夸大了前期資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收賬款的可實現(xiàn)價值。 ?備抵法? 備抵法是根據(jù)應(yīng)收賬款的可變現(xiàn)情況，按期估計壞賬損失，預(yù)先提取一定比例的壞賬準(zhǔn)備金，并計入管理費用，實際發(fā)生壞賬時沖減壞賬準(zhǔn)備金，并轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項。?備抵法的優(yōu)點：一是預(yù)計不能收回的應(yīng)收賬款作為壞賬損失及時計入費用，避免企業(yè)虛增利潤；二是在報表上列示應(yīng)收賬款凈額，使報表使用者更能了解企業(yè)真實的財務(wù)情況；三是使應(yīng)收賬款實際占用資金接近實際，消除了虛列的應(yīng)收賬款，有利于加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。但其缺點是計算比較復(fù)雜。 ?備抵法首先按期估計壞賬損失。估計壞賬損失主要有三種方法，即應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法。?1）應(yīng)收賬款余額百分比法。應(yīng)收賬款余額百分比法是根據(jù)會計期末應(yīng)收賬款的余額的一定百分比估計壞賬損失的方法。這種方法是根據(jù)期末應(yīng)收賬款的余額，測算除一個綜合百分比（即壞賬率），根據(jù)會計期末應(yīng)收賬款的余額乘以壞賬率即為當(dāng)期應(yīng)估計的壞賬損失。估計壞賬率可以按照以往的數(shù)據(jù)資料加以確定，也可以根據(jù)規(guī)定的百分率計算。理論上講，這一比例應(yīng)按照壞賬占應(yīng)收賬款的概率計算，企業(yè)發(fā)生的壞賬多，比例相應(yīng)就高些；反之則低些。會計期末，企業(yè)應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，按其差額提取；應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備小于其賬面余額的，按其差額沖回壞賬準(zhǔn)備。 ?2）賬齡分析法。賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時間的長短估計壞賬損失的方法。所謂賬齡是指客戶所欠款項時間的長短，但一般說來，應(yīng)收賬款被拖欠的時間越長，發(fā)生壞賬的可能性就越大。采用這種方法通常做法是：企業(yè)應(yīng)于期末根據(jù)應(yīng)收賬款拖欠時間的長短，將全部應(yīng)收賬款進(jìn)行分類排列，按拖欠時間的長短劃分若干組，編制“應(yīng)收款項賬齡分析及壞賬損失估算表”，按賬齡長短為每組估計一個壞賬百分比，然后估計確定可能發(fā)生的壞賬損失總額。在采用賬齡分析法時，各期估計的壞賬損失應(yīng)同賬面上原有的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額進(jìn)行比較，并調(diào)整“壞賬準(zhǔn)備”科目的余額，使之與當(dāng)期估計的壞賬損失數(shù)額一致。 ?3）銷貨百分比法。銷貨百分比法是指按照賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。百分比一般是根據(jù)以往的經(jīng)驗和有關(guān)資料，按賒銷金額中估計可能發(fā)生的壞賬數(shù)額除以賒銷金額予以確定的。其計算公式如下：?估計壞賬損失百分比=估計壞賬金額/賒銷金額100%?本期估計的壞賬損失=本期賒銷金額估計壞賬損失百分比?這種方法認(rèn)為，壞賬損失的產(chǎn)生僅與當(dāng)期因賒銷而發(fā)生的應(yīng)收款項有關(guān)，與當(dāng)期的現(xiàn)款銷售無關(guān)，當(dāng)期的賒銷業(yè)務(wù)越多，產(chǎn)生壞賬損失的可能性越大。?必須指出，實施統(tǒng)一的《企業(yè)會計制度》后，在計提壞賬準(zhǔn)備方面為企業(yè)提供了很大的選擇空間，但并不意味著企業(yè)計提的壞賬準(zhǔn)備越多，就越表明企業(yè)的財務(wù)狀況越穩(wěn)健，而是應(yīng)根據(jù)歷史經(jīng)驗和相關(guān)信息，合理地估計應(yīng)收款項產(chǎn)生壞賬損失的可能性，計提壞賬準(zhǔn)備后的應(yīng)收款項凈額要真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況。因此，企業(yè)不得利用會計制度提供的選擇空間，過度計提或不計提壞賬準(zhǔn)備，人為操縱利潤，設(shè)置秘密準(zhǔn)備，否則，就屬于濫用謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)作為重大會計差錯，按對重大會計差錯更正的要求處理。 壞賬損失的核算方法 ? （1 ）直接轉(zhuǎn)銷法下壞賬損失的核算。在直接轉(zhuǎn)銷法下，當(dāng)企業(yè)發(fā)生壞賬損失時，直接將損失金額計入當(dāng)期損益并同時沖銷已確認(rèn)壞賬的應(yīng)收款項，借記“ 管理費用” 科目，貸記“ 應(yīng)收賬款” 、“ 其他應(yīng)收款” 等科目。 ? 企業(yè)應(yīng)收甲公司的購料款30 000 元，經(jīng)核實確實無法收回，確認(rèn)為壞賬損失。 ? 假設(shè)經(jīng)追索，企業(yè)以后又收回已確認(rèn)壞賬的甲公司所欠購料款30 000 元，并存入銀行。 ?備抵法下壞賬損失的核算?在余額百分比法下，施工企業(yè)首次計提壞賬準(zhǔn)備時，應(yīng)按年末應(yīng)收款項余額的一定比例提取。提取時，應(yīng)借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。有預(yù)收賬款的施工企業(yè)，應(yīng)根據(jù)應(yīng)收款項扣除相關(guān)預(yù)收賬款后的年末余額，按規(guī)定比例提取壞賬準(zhǔn)備金。需要指出的是：企業(yè)應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金數(shù)額是年末“壞賬準(zhǔn)備”科目應(yīng)保留的貸方余額，而“壞賬準(zhǔn)備”科目的賬面余額未必等于這一數(shù)額。因此，只有首次計提壞賬準(zhǔn)備金時，才是按應(yīng)計提數(shù)計提入賬的，以后各年計提壞賬準(zhǔn)備金時，均需根據(jù)“壞賬準(zhǔn)備”科目賬面余額，按調(diào)整數(shù)計提入賬，從而使調(diào)整后的“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額與當(dāng)年估計的壞賬數(shù)額一致。 ? 某施工企業(yè)于2001 年末首次計提壞賬準(zhǔn)備金，企業(yè)確定的計提比例方法為余額百分比法，確定的首次計提比例為1% ，當(dāng)年末應(yīng)收賬款余額為500 000 元 。 ?2002 年3 月，企業(yè)發(fā)現(xiàn)有6 000 元的應(yīng)收賬款無法收回，其中，應(yīng)收大華公司的購料款5 000 元，應(yīng)收華光公司的購料款1 000 元，按有關(guān)規(guī)定確認(rèn)為壞賬損失。 期間費用的核算 ? 期間費用是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的、但不能歸屬于產(chǎn)品成本的費用，由于難以判定其所歸屬的產(chǎn)品，因此，期間費用不能計入產(chǎn)品成本，而應(yīng)在確認(rèn)本期的相應(yīng)費用后，直接計入當(dāng)期損益，從當(dāng)期的利潤中扣減。期間費用主要包括管理費用、銷售費用、財務(wù)費用。 “ 管理費用” 賬戶 ?該賬戶屬于損益類賬戶。用來核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用，包括企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經(jīng)費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機(jī)構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費、研究費用、排污費等。?其借方登記企業(yè)發(fā)生的各項管理費用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的費用，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。該賬戶可按費用項目進(jìn)行明細(xì)核算。“銷售費用”賬戶 ?該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中所發(fā)生的各種費用，包括保險費、商品維修費、裝卸費、包裝費、廣告費、運輸費、保管費、展覽費，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等）的銷售人員薪酬和職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。?其借方登記企業(yè)發(fā)生的各種銷售費用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的費用，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。該賬戶可按費用項目進(jìn)行明細(xì)核算。“ 財務(wù)費用” 賬戶 ? 該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各種費用，包括利息支出 （減利息收入）、匯兌損益及相關(guān)手續(xù)費 等。其借方登記企業(yè)發(fā)生的各項財務(wù)費用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“ 本年利潤” 賬戶的費用，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。該賬戶可按費用項目進(jìn)行明細(xì)核算。 “其他應(yīng)收款”賬戶 ?該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用于核算企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的預(yù)付費用及其他應(yīng)收款項。?預(yù)付費用是指本期或以前期間已經(jīng)支付、但應(yīng)由后續(xù)會計期間負(fù)擔(dān)的費用，如預(yù)付保險費、預(yù)付租金、預(yù)付報刊訂閱費等。預(yù)付費用支付時計入“其他應(yīng)收款”賬戶的借方，在受益期進(jìn)行攤銷時，由貸方轉(zhuǎn)入“制造費用”或“管理費用”等賬戶的借方。該賬戶可根據(jù)具體內(nèi)容開設(shè)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。“其他應(yīng)付款”賬戶 ?該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用于核算企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中預(yù)提的應(yīng)計費用及其他應(yīng)付、暫收款項。應(yīng)計費用是指應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)、但在以后的會計期間才予以實際支付結(jié)算的費用，如企業(yè)借款利息的賬務(wù)處理就是典型的應(yīng)計費用計提方式。?由于銀行是按季度收取貸款利息的，所以季度前兩個月應(yīng)預(yù)提應(yīng)付利息，預(yù)提時應(yīng)記入?°其他應(yīng)付款?±賬戶的貸方，表示應(yīng)付而未付款項的增加，即負(fù)債增加。支付時記入該賬戶的借方和?°銀行存款?±賬戶的貸方。該賬戶可根據(jù)具體內(nèi)容開設(shè)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。“應(yīng)付利息”賬戶 ?該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用于核算企業(yè)預(yù)提的應(yīng)付利息費用。預(yù)提的應(yīng)付利息登記在該賬戶的貸方，實際支付利息時在借方進(jìn)行登記。 ?假定康華公司20**年12月份發(fā)生的管理費用如下：12月5日，企業(yè)行政管理部門以現(xiàn)金580元購買辦公用品。?12月15日，以銀行存款支付應(yīng)由企業(yè)行政管理部門負(fù)擔(dān)的水電費1,200元。?12月20日，以銀行存款支付法律顧問費1,500元，業(yè)務(wù)招待費5,400元。?12月31日，分配本月的人工費用，并計算應(yīng)付社會保險費。企業(yè)行政管理人員工資為16,100元，應(yīng)付社會保險費為2,254元。?12月31日，計提企業(yè)行政管理部門固定資產(chǎn)折舊費4,100元。?12月31日，本月無形資產(chǎn)價值應(yīng)攤銷9,000元。 ?例如：20**年12月10日，康華公司銷售部門領(lǐng)用甲材料一批，實際成本為2,730元。?例如：20**年12月15日，以銀行存款支付廣告費1,310元和應(yīng)由本公司的銷售機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的水電費1,140元。?例如：20**年12月20日，以現(xiàn)金支付公司銷售機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)人員差旅費470元。?例如：20**年12月31日，分配本月的人工費用，并計算應(yīng)付的社會保險費。當(dāng)月企業(yè)銷售人員工資為9,700元，應(yīng)付社會保險費為1,358元。?例如：20**年12月31日，計提本月公司銷售部門使用的固定資產(chǎn)折舊費1,800元。 ?假定康華公司20**年12月份發(fā)生的財務(wù)費用如下：?12月20日，以銀行存款支付本季度的短期借款利息3,500元，已知10月份和11月份各預(yù)提1,000元。?12月22日，收到銀行轉(zhuǎn)來的結(jié)息通知，銀行結(jié)付企業(yè)存款利息500元，并轉(zhuǎn)為企業(yè)的銀行存款。?12月25日，以銀行存款支付銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算手續(xù)費50元。?12月31日，計提企業(yè)本月的長期借款利息7,500元。該項長期借款用于企業(yè)生產(chǎn)線的購建，該生產(chǎn)線已于上月正式投產(chǎn)使用。 ?【例如】：?（1）12月3日，以現(xiàn)金支付行政管理部門的業(yè)務(wù)招待費250元。?（2）12月5日，管理部門員工楊明預(yù)借差旅費2,000元，以現(xiàn)金付訖。?（3）12月8日，員工楊明出差回來，報銷差旅費1,840元，余款退回。?（4）12月31日，以銀行存款支付產(chǎn)品廣告費5,000元。?（5）12月18日，以庫存現(xiàn)金支付乙產(chǎn)品運費300元。預(yù)付費用的核算 ?12月18日，以庫存現(xiàn)金支付行政辦公室下一年度的報刊費600元。 預(yù)提費用的核算?1、從12月1日起，以經(jīng)營租賃方式租入管理用辦公設(shè)備一批，每月租金300元，租期為六個月，租金在租期結(jié)束時一次性支付。?2、12月31日，預(yù)提本月短期借款利息，本金為50,000元，年利率為6%，借款期限3個月，第二年3月1日到期一次性還本付息。 第六節(jié) 利潤形成及分配的核算 ?一、利潤的形成? 利潤是企業(yè)在一定會計期間內(nèi)的經(jīng)營活動所取得的財務(wù)成果。它是綜合反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一個重要指標(biāo)。企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中所取得的營業(yè)利潤還不能算是企業(yè)的最終利潤，因為，企業(yè)在經(jīng)營過程中由于各種原因可能還會取得一些收入，而這些收入可能與企業(yè)的主營業(yè)務(wù)無關(guān)，如其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入等；企業(yè)也可能會發(fā)生一些支出，如其他業(yè)務(wù)支出、營業(yè)外支出等，這些項目也是企業(yè)利潤的組成部分。 ?企業(yè)實現(xiàn)的利潤，應(yīng)按規(guī)定向國家繳納所得稅，余下部分為凈利潤，要在投資者與企業(yè)之間進(jìn)行分配。利潤計算的相關(guān)公式如下：?營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入?營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本?營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用?-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益+投資收益?利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出?凈利潤=利潤總額-所得稅 二、利潤形成及分配過程核算應(yīng)設(shè)置的賬戶?1、?°其他業(yè)務(wù)收入?±賬戶?該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)確定的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，如出租固定資產(chǎn)、銷售材料、出租包裝物等實現(xiàn)的收入等。其貸方登記已實現(xiàn)的收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入?°本年利潤?±賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶月末無余額。 ?2、?°其他業(yè)務(wù)成本?±賬戶?該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)確定的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，如出租固定資產(chǎn)的折舊額、銷售材料的成本、出租包裝物的成本或攤銷額等。其借方登記發(fā)生的除主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)成本，貸方登記期末轉(zhuǎn)入?°本年利潤?±賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶月末無余額。 ?3、?°營業(yè)外收入?±賬戶?該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)發(fā)生的各項與營業(yè)活動無關(guān)的營業(yè)外收入，如盤盈得利、政府補(bǔ)助收入、接受捐贈、非流動資產(chǎn)處置利得、債務(wù)重組利得、罰沒利得等。其貸方登記企業(yè)已確認(rèn)的營業(yè)外收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入?°本年利潤?±賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶月末無余額。 ?4、?°營業(yè)外支出?±賬戶?該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)發(fā)生的各項與營業(yè)活動無關(guān)的營業(yè)外支出，如盤虧損失、非常損失、公益性捐贈支出、非流動資產(chǎn)處理損失、罰款支出等。其借方登記企業(yè)確認(rèn)的營業(yè)外支出，貸方登記期末轉(zhuǎn)入?°本年利潤?±賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶月末無余額。 ?5、“本年利潤”賬戶?該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用來核算企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤（凈虧損）。貸方登記由“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等收入類賬戶轉(zhuǎn)入的余額，借方登記由“主營業(yè)務(wù)成本”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“營業(yè)外支出”賬戶及“所得稅費用”等費用類賬戶轉(zhuǎn)入的余額。?期末應(yīng)將本期收入與支出相抵后結(jié)出累計金額，貸方余額表示本年度截至本期的累計利潤總額，借方余額則表示本年度截止本期的累計虧損額。?年度終了，應(yīng)將本年實現(xiàn)的凈利潤額全部轉(zhuǎn)入“利潤分配-未分配利潤”賬戶的貸方，如為虧損，則記入“利潤分配-未分配利潤”賬戶的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”賬戶應(yīng)無余額。 ?6、“利潤分配”賬戶?該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用來核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的余額。其借方登記提取的盈余公積、應(yīng)付股利以及由“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的本年累計虧損數(shù)，貸方登記盈余公積彌補(bǔ)的虧損數(shù)以及年末由“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的本年累計凈利潤，貸方余額表示未分配利潤，借方余額則表示未彌補(bǔ)虧損。該賬戶應(yīng)按分配項目設(shè)置明細(xì)分類賬戶進(jìn)行核算。 ?7、“應(yīng)付股利”賬戶?該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤。其貸方登記應(yīng)付給投資者的利潤額，借方登記已實際支付的利潤額，期末余額在貸方表示尚未支付的利潤。 ?8、“所得稅費用”賬戶?該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用。其借方登記本期應(yīng)交的所得稅，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得稅金額，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。 ?9、“盈余公積”賬戶?該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用來核算企業(yè)從利潤中提取的盈余公積。其貸方登記從凈利潤中提取的盈余公積，借方登記盈余公積的使用，如盈余公積彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本等，余額在貸方，表示提取的盈余公積結(jié)存數(shù)。該賬戶應(yīng)按“法定盈余公積”、“任意盈余公積”設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。1、其他業(yè)務(wù)的核算?12月16日，出售A材料1,000千克，售價12,000元，增值稅率為17%，款項已收存銀行。?12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)出售A材料的實際成本10,000元。2、營業(yè)外收支的核算?12月11日，以銀行存款捐贈希望工程5,000元。?12月19日，因客戶違約，獲得2,000元賠償金，款項已收存銀行。?12月31日，計算并結(jié)轉(zhuǎn)本期利潤總額。本月各損益類賬戶余額如下：?主營業(yè)務(wù)成本：142,200 營業(yè)稅金及附加：11,860?其他業(yè)務(wù)成本：10,000 銷售費用:5,300?管理費用:17,290 財務(wù)費用:250?營業(yè)外支出:5,000 主營業(yè)務(wù)收入：215,000?其他業(yè)務(wù)收入:12,000 營業(yè)外收入:2,000?12月31日，計算和結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交所得稅，所得稅率為25%。 ?甲公司20**年有關(guān)損益類科目的年末余額如下：?主營業(yè)務(wù)收入 3,000,000?其他業(yè)務(wù)收入 350,000?投資收益 300,000?營業(yè)外收入 25,000?主營業(yè)務(wù)成本 2,300,000?其他業(yè)務(wù)成本 200,000?營業(yè)稅金及附加 40,000?銷售費用 250,000?管理費用 300,000?財務(wù)費用 50,000?營業(yè)外支出 100,000?所得稅稅率為25%，算出利潤總額和凈利潤。 ?1、江淮公司20**年12月18日銷售一批多余的甲材料40千克，單價120元，價款共計4,800元，增值稅816元，款項收到存入銀行。?2、12月31日結(jié)轉(zhuǎn)本月18日售出甲材料實際成本4,000元。?3、12月19日接到銀行通知，從被投資單位分來的利潤12,000元已收妥入賬。?4、12月20日收到罰款收入1,000元存入銀行。?5、12月21日以銀行存款向希望工程捐款2,000元。?6、12月31日將本月發(fā)生的各項收入、收益結(jié)轉(zhuǎn)入?°本年利潤?±賬戶。?7、12月31日將本月發(fā)生的各項成本費用結(jié)轉(zhuǎn)入?°本年利潤?±賬戶。?8、12月31日按25%的所得稅稅率計算出應(yīng)交所得稅費用。?9、12月31日將?°所得稅費用?±賬戶發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入?°本年利潤?±賬戶。 ?4、財務(wù)成果分配的核算?投資者投入企業(yè)的資金，作為股本或?qū)嵤召Y本，參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中取得各種收入、補(bǔ)償了各項耗費之后形成盈利，并按照國家規(guī)定繳納所得稅，形成企業(yè)的凈利潤，即稅后利潤，對于稅后利潤需要按照規(guī)定在各有關(guān)方面進(jìn)行合理的分配。?利潤分配是指企業(yè)凈利潤的分配?a?a利潤分配的順序?企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤，要按照國家有關(guān)的法律、法規(guī)以及企業(yè)章程的規(guī)定，在企業(yè)和投資者之間進(jìn)行分配。其分配的去向主要有以利潤的形式分配給投資者，作為投資人對企業(yè)投資的回報；以公積金的形式留歸企業(yè)，用于企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營；以未分配利潤的形式留存于企業(yè)。 ?根據(jù)《公司法》等有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤，首先應(yīng)彌補(bǔ)以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損，對于剩余部分，應(yīng)按照下列順序進(jìn)行分配：?1）提取法定盈余公積，法定盈余公積金應(yīng)按照本年實現(xiàn)凈利潤的一定比例提取，《公司法》規(guī)定公司制企業(yè)按凈利潤的10%提取；其他企業(yè)可以根據(jù)需要確定提取比例，但不得低于10%。企業(yè)提取的法定盈余公積金累計額超過注冊資金50%以上的，可以不再提取。?2）向投資者分配利潤或股利。企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤在扣除上述項目后，再加上年初未分配利潤和其他轉(zhuǎn)入數(shù)（公積金彌補(bǔ)的虧損等），形成可供投資者分配的利潤，用公式表示為：?可供投資者分配的利潤=凈利潤-彌補(bǔ)以前年度的虧損-提取的法定盈余公積+以前年度未分配利潤+公積金轉(zhuǎn)入數(shù) ?可供投資者分配的利潤，應(yīng)按下列順序進(jìn)行分配：?① 支付優(yōu)先股股利，是指企業(yè)按照利潤分配方案分配給優(yōu)先股股東的現(xiàn)金股利，優(yōu)先股股利是按照約定的股利率計算支付的。?② 提取任意盈余公積，任意盈余公積一般按照股東大會決議提取。?③ 支付普通股現(xiàn)金股利，是指企業(yè)按照利潤分配方案分配給普通股股東的現(xiàn)金股利，普通股現(xiàn)金股利一般按各股東持有股份的比例進(jìn)行分配。如果是非股份制企業(yè)則為分配給投資人的利潤。?④ 轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利，是指企業(yè)按照利潤分配方案以分派股票股利的形式轉(zhuǎn)作的資本（或股本）。 ? 某公司2010 年年初未分配利潤為80 萬元，本年實現(xiàn)凈利潤200 萬元，公司按本年實現(xiàn)利潤的10% 提取法定盈余公積，董事會決定再按20% 的比例提取任意盈余公積，并向投資者分配現(xiàn)金股利100 萬元。 ?本年利潤為264,170元：?1、12月31日，按本年稅后凈利潤的10%提取法定盈余公積。2、將稅后利潤的50%分配給投資者。3、結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)利潤分配明細(xì)分類賬戶余額。?借：本年利潤 264,170? 貸：利潤分配——未分配利潤 264,170?借：利潤分配——提取法定盈余公積 26,417? 貸：盈余公積——法定盈余公積 26,417?借：利潤分配——現(xiàn)金股利 132,085? 貸：應(yīng)付股利 132,085?借：利潤分配——未分配利潤 158,502? 貸：利潤分配——提取法定盈余公積 26,417? ——現(xiàn)金股利 132,0851 、綜合題 ? 要求：（一）根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計分錄； （二）計算本月部分利潤表項目。 ? （一）根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計分錄 ? 資料：某企業(yè)2010 年5 月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： ?1 ．5 月2 日，企業(yè)收到凱星公司投資1000000 元，其中600000 元用銀行存款支付，另投入一項專利權(quán)，協(xié)議作價400000 元。 ?2．5月3日從創(chuàng)世公司購入甲材料20000千克，單價10元，計200000元，另外對方代墊運費2000元。企業(yè)開出期限為2個月的商業(yè)匯票，材料已經(jīng)驗收入庫，不考慮增值稅。?3．5月5日，向銀行提取現(xiàn)金80000元，備發(fā)工資。?4．5月6日，以現(xiàn)金80000元發(fā)放上月工資。?5．5月10日，銷售給大華公司A產(chǎn)品1000件，單價500元，計500 000款項尚未收到，不考慮增值稅。?6．5月13日，以銀行存款支付廣告費2000元。?7．5月17日，以銀行存款3000元向某希望小學(xué)捐贈。?8．5月21日，收到本月出租設(shè)備租金2000元，并存入銀行。 ?9．5月25日，經(jīng)理出差歸來，報銷差旅費1500元，交回多余現(xiàn)金500元，現(xiàn)金收訖。?10．5月27日，以銀行存款200000購入一臺不需要安裝的設(shè)備。不考慮增值稅。?11．5月31日，計提本月短期借款利息2000元。?12．5月31日，計提本月固定資產(chǎn)折舊41000元，其中，車間耗用30000元，管理部門耗用4000元，銷售部門耗用6000元，用于出租的設(shè)備耗用1000。?13．5月31日，根據(jù)“材料發(fā)出匯總表”本月發(fā)出甲材料110000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用60000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用50000元；發(fā)出乙材料26000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用20000，基本生產(chǎn)車間一般耗用3000元，銷售部門耗用2000元，管理部門耗用1000元。 ?14．5月31日，根據(jù)“工資發(fā)放明細(xì)表”，分配本月職工工資共100000元，其中： A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資50000元， B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資10000元，車間主任工資10000元，管理人員工資20000元，銷售人員工資10000元。 ?15．5月31日，根據(jù)本月“制造費用”賬戶發(fā)生額，計算分配A、B產(chǎn)品成本應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用并編制相關(guān)的會計分錄。（假設(shè)企業(yè)發(fā)生的制造費用按照產(chǎn)品的生產(chǎn)工時比例分配，本月A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工時分別為300工時、200工時。）?16．5月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月完工產(chǎn)品成本。其中：A產(chǎn)品成本200000元， B產(chǎn)品的成本100000元。?17．5月31日，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期已售A產(chǎn)品成本150000元。?18．5月31日，計提本月應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅7000元和教育費附加3000元。?19．結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)出的各項損益。（1）將收入收益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶；（2）將費用支出類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶；（3）計算本月應(yīng)交所得稅，企業(yè)使用的所得稅稅率為25%（假定不考慮調(diào)整因素）?（4）結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用?（二）根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，計算本月下列利潤表項目。? 營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤2、綜合題?資料：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年10月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：?1．10月1日，企業(yè)向銀行借期限為一年的借款1000000元，存入銀行。?2．10月2日，向晶達(dá)公司購進(jìn)甲材料100噸，單價200元，計20000元，增值稅進(jìn)項稅額3400；乙材料400噸，單價100元，計40000元，增值稅進(jìn)項稅額6800。款項尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫。?3．10月5日，銷售給長江公司A產(chǎn)品1000件，單價5000元，計5000000元，增值稅銷項稅額850000元，收到長江公司開出的期限為2個月、金額為5850000元的商業(yè)匯票。?4．10月9日，以銀行存款100000元向某希望小學(xué)捐贈。?5．10月11日，王經(jīng)理出差預(yù)借差旅費3000元，現(xiàn)金付訖。?6．10月18日，按合同規(guī)定，以銀行存款50000元預(yù)付蓉西公司貨款。 7． 10月23日，出售多余丙材料100千克，銷售單價30元，計3000元，增值稅銷項稅額510元。款項已經(jīng)收到，并存入銀行。?8．10月24日，以銀行存款150000元發(fā)放工資。?9．10月26日，王經(jīng)理出差歸來報銷差旅費2800元，交回多余現(xiàn)金200元，現(xiàn)金收訖。?10．10月27日，購入一臺不需要安裝即可投入使用的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款200000元，增值稅進(jìn)項稅額為34000元，款項以銀行存款支付。?11．10月31日，企業(yè)對應(yīng)收凱元公司的賬款進(jìn)行減值測試。該項應(yīng)收賬款余額合計為200000元，根據(jù)凱元公司資信情況確定按10%計提壞賬準(zhǔn)備。假定2010年10月31日?°壞賬準(zhǔn)備?±賬戶余額為0。?12．10月31日，計提本月短期借款利息3000元，該借款用于企業(yè)日常經(jīng)營周轉(zhuǎn)。?13．10月31日，計提本月固定資產(chǎn)折舊共40000元，其中：車間固定資產(chǎn)折舊計提20000元，行政管理部門固定資產(chǎn)折舊計提15000元，銷售部門固定資產(chǎn)折舊計提5000元。?14．10月31日，分配工資150000元，其中：生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資60000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資30000元，車間管理人員工資20000元，企業(yè)管理人員工資15000元，銷售人員工資25000元。 ?15．10月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月已售A產(chǎn)品成本2000000元。?16．10月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月出售丙材料成本2000元。?17．10月31日，根據(jù)“材料發(fā)出匯總表”本月發(fā)出甲材料10000元，全部用于A產(chǎn)品的生產(chǎn)；發(fā)出乙材料18000元，其中10000元用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，7500元用于B產(chǎn)品的生產(chǎn)，300元車間一般耗用，200元行政管理部門維修耗用。?18．10月31日，根據(jù)本月“制造費用”賬戶發(fā)生額，計算分配A、B產(chǎn)品成本應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用并編制相關(guān)的會計分錄。（假設(shè)企業(yè)發(fā)生的制造費用按照產(chǎn)品的生產(chǎn)工時比例分配，本月A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工時分別為300工時、200工時。）?19．10月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月完工A產(chǎn)品成本250000元，本月完工B產(chǎn)品的成本100000元。?20．10月31日，假設(shè)本月應(yīng)交增值稅20000元，另外，本月還應(yīng)交消費稅10000元，應(yīng)交營業(yè)稅10000元，按7%和3%分別計提應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。?21．結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)出的各項損益。?（1）將收入類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶；（2）將費用類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶；（3）計算并確認(rèn)本月應(yīng)交所得稅，企業(yè)使用的所得稅稅率為25%（假定不考慮調(diào)整因素）；（4）結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用3、根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計分錄。?某企業(yè)6月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（不考慮增值稅）?（1）6月2日，企業(yè)開出一張現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金30 000元，備發(fā)工資。?（2）6月5日，企業(yè)向希望工程捐款10 000元，已轉(zhuǎn)賬付訖。?（3）6月6日，企業(yè)收回前欠貨款200 000元，存入開戶銀行。?（4）6月7日，企業(yè)購入一臺不需要安裝的機(jī)器，入賬價值為50 000元，貨款已通過銀行劃轉(zhuǎn)。?（5）6月10日，車間主任出差參加技術(shù)培訓(xùn)，預(yù)借差旅費5 600元，已現(xiàn)金付訖。?（6）6月14日，企業(yè)購入生產(chǎn)用的材料一批，材料的買價是80 000元，入庫前的挑選整理費是200元，材料已驗收入庫，貨款尚未支付。?（7）6月18日，某單位因違反銷售合同，應(yīng)向企業(yè)支付罰款68 000元，款項已經(jīng)收到送存銀行。 ?（8）6月22日，用存款支付上月應(yīng)繳所得稅7 000元。?（9）6月25日，企業(yè)為營銷產(chǎn)品參展糖酒會，支付展廳柜臺租用費60 000元，用現(xiàn)金付訖。?（10）6月26日，車間主任參加培訓(xùn)歸來，報銷差旅費4 200元，剩余款退回。?（11）6月27日，銷售多余材料一批，價值1 000元，款項尚未收到。?（12）6月28日，財務(wù)部購買復(fù)印紙和墨盒，價值300元，用現(xiàn)金付訖。?（13）6月29日，企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，售價620 000元，款項尚未收到，對方開出一張商業(yè)承兌匯票抵付貨款。?（14）6月30日，進(jìn)行材料領(lǐng)用匯總。本月生產(chǎn)用原材料300 000元，車間一般耗用10 000元，銷售部耗用5 000元，其他管理部門耗用1 200元，其中,采購部耗用500元，財務(wù)部耗用600元，信息部耗用100元。?（15）6月30日，進(jìn)行工資費用匯總。本月生產(chǎn)產(chǎn)品工人工資32 000元，車間管理人員工資18 000元，銷售部門工資20 000元，其他管理部門工資6 000元，其中，采購部3 200元，財務(wù)部耗用2 100元，信息部耗用700元。 ?（15）6月30日，進(jìn)行工資費用匯總。本月生產(chǎn)產(chǎn)品工人工資32 000元，車間管理人員工資18 000元，銷售部門工資20 000元，其他管理部門工資6 000元，其中，采購部3 200元，財務(wù)部耗用2 100元，信息部耗用700元。?（16）6月30日，按上述工資的14%計提福利費。?（17）6月30日，結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費用。?（18）6月30日，假設(shè)本月無在產(chǎn)品，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本?（19）6月30日，結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本140 330元。?（20）6月30日，結(jié)轉(zhuǎn)已銷多余材料成本450元。?（21）6月30日，結(jié)轉(zhuǎn)所有收入類賬戶?（22）6月30日，結(jié)轉(zhuǎn)所有費用類賬戶?（23）6月30日，假設(shè)本月沒有納稅調(diào)整項目，按25%計算本月應(yīng)交所得稅。?（24）6月30日，結(jié)轉(zhuǎn)本月所得稅費用4、依據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計分錄(特別說明：不考慮增值稅)資料：某企業(yè) 2008 年 11 月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： ?1、1 日，企業(yè)向銀行借期限為 6 個月的借款 500000 元。?2、2 日，企業(yè)購進(jìn)甲材料 100 噸，單價 200 元，計 20000 元，乙材料 400 噸，單價 100 元，計 40000 元，款項已支付，材料已經(jīng)驗收入庫。(1 分) ?3、5 日，銷售給琳達(dá)公司 B 產(chǎn)品 1000 件，單價 500 元，計 500000 元，收到一張琳達(dá) 公司開出的期限為 2 個月的商業(yè)匯票。(1 分) ?4、9 日，取得罰款凈收入 3000 元，存入銀行。(1 分) ?5、11 日，以銀行存款支付銀行借款利息 800 元。(1 分) ?6、11 月 18 日，按合同約定，預(yù)收蓉西公司貨款 18000 元，存入銀行。(1 分)?7、11 月 23 日，從銀行提現(xiàn) 50000 元備發(fā)工資。(1 分) ?8、11 月 24 日，以現(xiàn)金 50000 元發(fā)放工資。(1 分) ?9、11 月 26 日，收到本月營業(yè)用房出租租金現(xiàn)金 2800 元。(1 分) ?10、11 月 30 日，結(jié)轉(zhuǎn)本月已售 B 產(chǎn)品成本 200000 元。(1 分) ?11、11 月 30 日，本月計提固定資產(chǎn)折舊共 4000 元，其中：車間固定資產(chǎn)計提 2500 元，行 政管理部門固定資產(chǎn)計提 1500 元。(1 分) ?12、11 月 30 日，分配工資 50000 元，其中：生產(chǎn) A 產(chǎn)品工人工資 15000 元，生產(chǎn) B 產(chǎn)品 工人工資 10000 元，車間管理人員工資 5000 元，企業(yè)管理人員工資 15000 元，銷售人員工 資 5000 元。(1 分) ?13、按上述工資總額的 10%計提福利費。(1 分) ?14、11 月 30 日，根據(jù)“材料發(fā)出匯總表”，倉庫本月發(fā)出甲材料 10000 元，其中 8000 元用 于 A 產(chǎn)品的生產(chǎn)，2000 元用于 B 產(chǎn)品的生產(chǎn)；發(fā)出乙材料 8000 元，其中 7500 元用于 B 產(chǎn) 品的生產(chǎn)，300 元車間一般耗用，200 元行政管理部門維修耗用。(1 分) ?15、11 月 30 日，根據(jù)本月“制造費用”賬戶發(fā)生額，計算分配 A、B 產(chǎn)品成本應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造 費用并編制相關(guān)會計分錄。(假設(shè)企業(yè)發(fā)生的制造費用按照產(chǎn)品的生產(chǎn)工時比例分配，本月 A、B 產(chǎn)品生產(chǎn)工時分別為 300 工時、200 工時。)(1 分) ?16、11 月 30 日，結(jié)轉(zhuǎn)本月完工 A 產(chǎn)品成本 150000 元，本月完工 B 產(chǎn)品成本 200030 元。(1 分) ?17、11 月 30 日，結(jié)轉(zhuǎn)本月出售 D 材料成本 2000 元。(1 分) ?18、11 月 30 日，假設(shè)本月應(yīng)交消費稅和應(yīng)交營業(yè)稅共計 5 萬元，按 7%和 3%分別計提應(yīng)交 城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。(1 分) ?19．結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)生的各項損益。 ?(1)將收入類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶(1 分) ?(2)將費用支出類賬戶轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶(1 分) ?(3)計算并確認(rèn)本月應(yīng)交所得稅，企業(yè)適用的所得稅稅率為 25%(假設(shè)不考慮調(diào)整因素)(1 分) (4)結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用(1 分) 綜合試算平衡表（14 分，每行 0.5 分） 5 、綜合題 ?資料：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2011年5月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：?1、5月2日，企業(yè)收到宏達(dá)公司投資800 000元，存入銀行。（2分）?2、5月3日，以銀行存款80 000元發(fā)放工資。（2分）?3、5月4日，以銀行存款5 000元支付環(huán)境污染罰款。（2分）?4、5月6日，銷售給黃河公司A產(chǎn)品2000件，單價2500元，計5 000 000元，增值稅銷項稅850 000元，開業(yè)增值稅專用發(fā)票。收到該公司面值5 850 000元、期限3個月的商業(yè)匯票一張。（2分）?5、5月10日，購入某上市公司股票10 000股，每股4元，將其劃分為交易性金額資產(chǎn)，款項以銀行存款支付。（2分）?6、5月12日，以銀行存款支付廣告費3 000元。（2分）?7、5月17日，從創(chuàng)世公司購入甲材料20 000千克，單價100元，計2 000 000元，增值稅進(jìn)項稅340 000元，取得增值稅專用發(fā)票。材料已經(jīng)驗收入庫，款項尚未支付。（2分）?8、5月21日，購入一臺不需要安裝即可投入使用的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款1 000 000元，增值稅進(jìn)項稅額為170 000元，款項以銀行存款支付。（2分） ?9、5月21日，出售多余乙材料一批，價款10 000元，增值稅銷項稅1 700元，開業(yè)增值稅專用發(fā)票，款項已存入銀行。（2分）?10、5月25日，經(jīng)理出差歸來，報銷差旅費1 500元，交回多余現(xiàn)金500元，現(xiàn)金收訖。（2分）?11、5月27日，以銀行存款100 000元預(yù)付長江公司材料款。（2分）?12、5月28日，全部售出本月10日購入的股票，每股售價4.2元，款項存入銀行。（2分）?13、5月31日，計提本月固定資產(chǎn)折舊45 000元，其中，車間固定資產(chǎn)計提30 000元，管理部門固定資產(chǎn)計提6 000元，銷售部門固定資產(chǎn)計提9 000元。（2分）?14、 5月31日，根據(jù)?°發(fā)出材料匯總表?±，本月發(fā)出甲材料80 000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用60 000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用20 000元；發(fā)出乙材料25 000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用20 000元，生產(chǎn)車間一般耗用2 000元，銷售部門耗用3 000元。（2分）?15、5月31日，分配本月職工工資共100 000元，其中，A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資50 000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資10 000元，車間主任工資10 000元，管理人員工資20 000元，銷售人員工資10 000元。（2分） ?16、5月31日，根據(jù)本月?°制造費用?±賬戶發(fā)生額，計算分配A、B產(chǎn)品成本應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用并編制相關(guān)會計分錄。（假設(shè)企業(yè)發(fā)生的制造費用按照產(chǎn)品的生產(chǎn)工時比例分配，本月A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工時分別為300工時、200工時。不要求計算過程，寫出分錄即可。）（5分）?17、5月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月完工產(chǎn)品成本，完工A產(chǎn)品成本200 000元，完工B產(chǎn)品成本50 000元。（2分）?18、5月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月已售A產(chǎn)品成本1 500 000元。（2分）?19、5月31日。結(jié)轉(zhuǎn)本月已售乙材料成本2 000元。（2分）?20、5月31日，計提本月應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅21 000元和教育費附加9 000元。（2分）?20、5月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)生的各項損益。?（1）將收入、利得賬戶轉(zhuǎn)入?°本年利潤?±（2分）?（2）將費用、損失賬戶轉(zhuǎn)入?°本年利潤?±（2分）?（3）計算并確認(rèn)本月所得稅，企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。（2分）?（4）結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用（1分）?要求：（二）根據(jù)上以上資料完成利潤表（8分）

【篇五】會計基礎(chǔ)知識必背100題會計分錄

會計分錄匯總一、現(xiàn)金核算

（一）現(xiàn)金收入

1、提現(xiàn) 借：庫存現(xiàn)金

貸：銀行存款

2、銷售產(chǎn)品 收到現(xiàn)金 借：庫存現(xiàn)金

貸：主營業(yè)務(wù)收入 （材料銷售為：其他業(yè)務(wù)收入）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

3、退回暫借多余現(xiàn)金 借：庫存現(xiàn)金

管理費用

貸：其他應(yīng)收款

4、盤盈現(xiàn)金 批準(zhǔn)前 借：庫存現(xiàn)金

貸：待處理財產(chǎn)損溢

批準(zhǔn)后 借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：營業(yè)外收入 （無主款項）

其他應(yīng)付款 （有主款項）

（二）現(xiàn)金支出

1、現(xiàn)金存入銀行 借：銀行存款

貸：庫存現(xiàn)金

2、出差等暫借 借：其他應(yīng)收款

貸：庫存現(xiàn)金

3、發(fā)工資等 借：應(yīng)付職工薪酬——工資

貸：庫存現(xiàn)金

4、購買或支付零星物資辦公費等 借：管理費用/銷售費用/制造費用

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） （取得專票）

貸：庫存現(xiàn)金

5、盤虧 批準(zhǔn)前 借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：庫存現(xiàn)金

批準(zhǔn)后 借：其他應(yīng)收款 （責(zé)任賠償部分）

管理費用 （企業(yè)承擔(dān)部分）

貸：待處理財產(chǎn)損溢

二、銀行存款核算

（一）收入

1、現(xiàn)金存入銀行 借：銀行存款

貸：庫存現(xiàn)金

2、銷售產(chǎn)品 收到貨款 借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入 （材料銷售為：其他業(yè)務(wù)收入）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

3、向銀行借款 存入銀行 借：銀行存款

貸：短期借款/長期借款

（二）支出

1、提現(xiàn) 借：庫存現(xiàn)金

貸：銀行存款

2、用存款購買原材料 借：原材料/在途物資

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款

3、用存款購買固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款

4、用存款支付相關(guān)費用 借：管理費用/銷售費用/財務(wù)費用/制造費用

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） （取得專票）

貸：銀行存款

5、歸還銀行借款 借：短期借款/長期借款

貸：銀行存款

三、其他貨幣資金核算

1、存入 借：其他貨幣資金——××

貸：銀行存款

2、使用 借：原材料/在途物資等

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） （取得專票）

貸：其他貨幣資金——××

3、剩余轉(zhuǎn)回 借：銀行存款

貸：其他貨幣資金——××

四、應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)）核算

1、銷售貨物 貨款未收 借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

2、收回欠款 存入銀行 借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)

3、應(yīng)收票據(jù)到期無法收回 借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)收票據(jù)

4、給予現(xiàn)金折扣 收回欠款 存入銀行 借：銀行存款

財務(wù)費用 （現(xiàn)金折扣）

貸：應(yīng)收賬款

5、計提壞賬準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備

6、沖銷多提壞賬準(zhǔn)備 借：壞賬準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

7、發(fā)生壞賬 借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

8、原壞賬又收回 借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準(zhǔn)備

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

9、商業(yè)匯票貼現(xiàn) 借：銀行存款

財務(wù)費用

貸：應(yīng)收票據(jù)

五、預(yù)付賬款核算

1、預(yù)付時 借：預(yù)付賬款（預(yù)付額）

貸：銀行存款（預(yù)付額）

2、發(fā)貨時 借：原材料（材料款）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：預(yù)付賬款（全額）

3、補(bǔ)付時 借：預(yù)付賬款（全額－預(yù)付額）

貸：銀行存款（全額－預(yù)付額）

六、其他應(yīng)收款核算

（一）定額備用金

1、借用時 借：其他應(yīng)收款——備用金

貸：庫存現(xiàn)金

2、報銷時 借：管理費用/銷售費用/制造費用

貸：庫存現(xiàn)金

（二）非定額備用金

1、借用時 借：其他應(yīng)收款——備用金

貸：庫存現(xiàn)金

2、報銷時 退回多余款 借：管理費用/銷售費用/制造費用

（借大于用） 庫存現(xiàn)金

貸：其他應(yīng)收款——備用金

補(bǔ)足差額 借：管理費用/銷售費用/制造費用

（借小于用） 貸：其他應(yīng)收款——備用金

庫存現(xiàn)金

（三）包裝物押金等

1、支付時 借：其他應(yīng)收款——包裝物押金

（租入包裝物） 貸：銀行存款

2、收回時 借：銀行存款

（退回包裝物） 貸：其他應(yīng)收款——包裝物押金

七、存貨核算

原材料

（一）收入

1、發(fā)票已到 貨已入庫（或在途） 借：原材料（在途物資） （買價＋采購費用）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/預(yù)付賬款

2、在途物資 驗收入庫 借：原材料

貸：在途物資

3、發(fā)票未到 貨已入庫 月末暫估 借：原材料

貸：應(yīng)付賬款

下月初紅沖 借：原材料

貸：應(yīng)付賬款

4、接受投入原材料 借：原材料

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：實收資本

5、盤盈材料 批準(zhǔn)前 借：原材料

貸：待處理財產(chǎn)損溢

批準(zhǔn)后 借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：管理費用

（二）發(fā)出

1、領(lǐng)用原材料 借：生產(chǎn)成本/制造費用/管理費用/在建工程等

貸：原材料

2、盤虧材料或庫存商品 批準(zhǔn)前 借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：原材料/庫存商品

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

（只有管理不善造成盤虧進(jìn)項稅不予抵扣）

批準(zhǔn)后 借：原材料 （殘料部分）

其他應(yīng)收款（責(zé)任賠償部分）

管理費用 （正常損耗）

營業(yè)外支出（非常損失）

貸：待處理財產(chǎn)損溢

庫存商品

1、產(chǎn)品生產(chǎn)完工驗收入庫　　　　借：庫存商品

貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

2、外購商品　　　　　　　　　　借：庫存商品

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：應(yīng)付賬款等

3、銷售商品　　　　　　　　　　借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

八、固定資產(chǎn)核算

（一）增加

1、投入 借：固定資產(chǎn)

貸：實收資本

2、購入 不需要安裝 借：固定資產(chǎn)（買價＋運雜費）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） （取得專票）

貸：銀行存款

需要安裝 支付貨款和稅費 借：在建工程

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款

支付運費包裝費 借：在建工程

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款

支付安裝費 借：在建工程

貸：銀行存款

完工交付使用 借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

3、自建 購入工程物資 借：工程物資

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） （取得專票）

貸：銀行存款

領(lǐng)用工程物資 借：在建工程

貸：工程物資

發(fā)生其他費用 借：在建工程

貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬

完工交付使用 借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

4、盤盈 借：固定資產(chǎn)

貸：以前年度損益調(diào)整

（二）減少

1、對外投資 借：長期股權(quán)投資（凈值＝原值－已提折舊）

累計折舊（已提折舊）

貸：固定資產(chǎn)（原值）

2、盤虧 批準(zhǔn)前 借：待處理財產(chǎn)損溢（凈值＝原值－已提折舊）

累計折舊（已提折舊）

貸：固定資產(chǎn)（原值）

批準(zhǔn)后 借：營業(yè)外支出（凈值）

貸：待處理財產(chǎn)損溢

（三）計提折舊 借：制造費用（生產(chǎn)車間用的固定資產(chǎn)折舊）

管理費用（管理部門用的固定資產(chǎn)折舊）

銷售費用（銷售部門用的固定資產(chǎn)折舊）

其他業(yè)務(wù)成本（出租固定資產(chǎn)折舊）

貸：累計折舊

（四）處置

1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

2、發(fā)生清理費用　　　　　　　　　　 借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

3、收回出售價款、殘料、賠款等　　　 借：銀行存款

原材料

其他應(yīng)收款

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

——應(yīng)交營業(yè)稅

4、結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益 借：營業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理

或 借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入

九、交易性金融資產(chǎn)核算

1、購進(jìn) 借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價值）

投資收益（發(fā)生的交易費用）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

貸：其他貨幣資金——存出投資款

2、持有期間取得現(xiàn)金股利或利息

宣告時 借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

貸：投資收益

收到時 借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

3、期末

公允價值大于賬面余額 借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動（市價與成本的差額）

貸：公允價值變動損益

公允價值小于賬面余額 借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

4、處置

公允價值大于賬面余額 借：銀行存款 （處置收入）

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價值變動

投資收益（差額）

同時 借：公允價值變動損益（尚未實現(xiàn)的損益）

貸：投資收益（已實現(xiàn)的損益）

公允價值小于賬面余額 借：銀行存款

投資收益

交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

同時 借：投資收益

貸：公允價值變動損益

十、短期借款核算

1、借入 借：銀行存款

貸：短期借款

2、按月計提 借：財務(wù)費用

貸：應(yīng)付利息

3、季末支付 借：財務(wù)費用

應(yīng)付利息

貸：銀行存款

4、到期還本 借：短期借款

貸：銀行存款

一、長期借款核算

1、取得 借：銀行存款

貸：長期借款——本金

2、計提利息 借：財務(wù)費用 （費用化）

在建工程 （資本化）

管理費用 （籌建期）

貸：應(yīng)付利息 （分期付息）

長期借款——應(yīng)計利息 （一次付息）

3、歸還本息 借：長期借款——本金

——應(yīng)計利息 （一次付息）

應(yīng)付利息 （分期付息）

貸：銀行存款

二、工資核算

1、提現(xiàn)備發(fā)工資 借：庫存現(xiàn)金

貸：銀行存款

2、發(fā)放工資 借：應(yīng)付職工薪酬——工資

貸：庫存現(xiàn)金

3、代扣款項 借：應(yīng)付職工薪酬——工資

貸：其他應(yīng)付款

應(yīng)交稅費——個人所得稅

其他應(yīng)收款

4、上交代扣款 借：其他應(yīng)付款

應(yīng)交稅費——個人所得稅

貸：銀行存款

5、分配工資 借：生產(chǎn)成本

制造費用

管理費用

銷售費用

在建工程

研發(fā)支出

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資

6、以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣福利發(fā)放

按公允價確認(rèn) 借：生產(chǎn)成本

制造費用

管理費用

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

實際發(fā)放 借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

同時 借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

7、將擁有的房屋等資產(chǎn)無償供職工使用

借：生產(chǎn)成本

制造費用

管理費用

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：累計折舊（自有固定資產(chǎn)）

銀行存款（租賃固定資產(chǎn)）

三、應(yīng)付款項核算

（一）應(yīng)付賬款

1、發(fā)生時 借：原材料/管理費用

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：應(yīng)付賬款

2、償還時 借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

3、無法支付時 借：應(yīng)付賬款

貸：營業(yè)外收入

（二）預(yù)收賬款

1、預(yù)收時 借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

2、發(fā)貨時 借：預(yù)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

3、補(bǔ)收時 借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

（三）其他應(yīng)付款（如押金）

1、發(fā)生時 借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款

2、退回時 借：其他應(yīng)付款

貸：銀行存款

四、應(yīng)交稅費核算（增值稅）

1、銷項（一般銷售） 借：銀行存款/應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入 （材料銷售為：其他業(yè)務(wù)收入）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

2、進(jìn)項 一般 借：原材料/在途物資

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款/應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收賬款

免稅農(nóng)產(chǎn)品 借：庫存商品 （買價－進(jìn)項）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） （買價×稅率）

貸：銀行存款 （買價）

運費 借：借：原材料/在途物資

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款

3、進(jìn)項轉(zhuǎn)出 借：待處理財產(chǎn)損溢等

貸：原材料/庫存商品

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

4、月末處理

余額在貸方，表示應(yīng)交而未交增值稅 借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅

余額在借方，表示多交或尚未抵扣的增值稅

①采用預(yù)繳增值稅方式 借：應(yīng)交稅費——未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

②不采用預(yù)繳方式 不作處理

5、上交稅費

當(dāng)月交當(dāng)月 借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

當(dāng)月交上月 借：應(yīng)交稅費——未交增值稅

貸：銀行存款

五、成本費用核算

1、支付管理費用等 借：管理費用（管理部門費用）

銷售費用（銷售部門費用）

財務(wù)費用（利息費用、銀行手續(xù)費）

制造費用（車間一般耗用）

貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金

2、生產(chǎn)車間發(fā)生的料工 借：生產(chǎn)成本

貸：原材料

應(yīng)付職工薪酬

3、結(jié)轉(zhuǎn)制造費用 借：生產(chǎn)成本

貸：制造費用

4、結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品 借：庫存商品

貸：生產(chǎn)成本

5、結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本 借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

6、支付各種罰款 借：營業(yè)外支出

貸：銀行存款

7、計提所得稅 借：所得稅費用

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅

8、上交所得稅 借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款

六、所有者權(quán)益核算

實收資本

1、接受投資 借：銀行存款

原材料

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

固定資產(chǎn)

無形資產(chǎn)

貸：實收資本/股本

資本公積

2、資本溢價 借：銀行存款

貸：實收資本/股本

資本公積——資本溢價/股本溢價

3、資本公積轉(zhuǎn)增資本 借：資本公積

貸：實收資本

盈余公積

4、提取法定盈余公積 借：利潤分配——提取法定盈余公積

貸：盈余公積——法定盈余公積

5、盈余公積補(bǔ)虧 借：盈余公積

貸：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧

6、盈余公積轉(zhuǎn)增資本 借：盈余公積

貸：實收資本

7、用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利

宣告發(fā)放 借：盈余公積

貸：應(yīng)付股利

支付股利 借：應(yīng)付股利

貸：銀行存款

利潤分配

8、結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤 借：本年利潤

貸：利潤分配——未分配利潤

如發(fā)生虧損，作相反分錄

9、提取法定盈余公積 借：利潤分配——提取法定盈余公積

貸：盈余公積——法定盈余公積

0、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利

貸：應(yīng)付股利

1、結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配明細(xì)賬 借：利潤分配——未分配利潤

貸：利潤分配——提取法定盈余公積

利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利

利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧

七、期末結(jié)轉(zhuǎn)

1、結(jié)轉(zhuǎn)損益 收益 借：主營業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

投資收益

營業(yè)外收入

貸：本年利潤

成本費用 借：本年利潤

貸：主營業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)成本

管理費用

銷售費用

財務(wù)費用

資產(chǎn)減值損失

營業(yè)外支出

所得稅費用

2、結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤 借：本年利潤

貸：利潤分配——未分配利潤

如發(fā)生虧損，作相反分錄

3、提取法定盈余公積 借：利潤分配——提取法定盈余公積

貸：盈余公積——法定盈余公積

4、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利

貸：應(yīng)付股利

5、結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配明細(xì)賬 借：利潤分配——未分配利潤

貸：利潤分配——提取法定盈余公積

利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利

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