輔助，讀音為fǔ zhù，漢語詞匯，指從旁幫助；協(xié)助。語出《漢書·成帝紀(jì)》：“賴侍中史丹護(hù)太子家，輔助有力，上亦以先帝尤愛太子，故得無廢。”， 以下是為大家整理的關(guān)于研發(fā)費(fèi)用輔助賬如何建2篇 , 供大家參考選擇。

研發(fā)費(fèi)用輔助賬如何建2篇

第1篇: 研發(fā)費(fèi)用輔助賬如何建

企業(yè)委托研發(fā)過程中發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用如何加計(jì)扣除？

發(fā)布時(shí)間：2019-08-14

　　委托研發(fā)情形下，考慮到涉及商業(yè)秘密等原因，財(cái)稅〔2015〕119號規(guī)定，除受托方與委托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系情況外，委托方加計(jì)扣除時(shí)不再需要提供研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況。國家稅務(wù)總局公告2015年第97號進(jìn)一步明確，委托方發(fā)生的費(fèi)用，可按規(guī)定全額稅前扣除，加計(jì)扣除時(shí)按照委托方發(fā)生費(fèi)用的80%計(jì)算加計(jì)扣除。同時(shí)特別強(qiáng)調(diào)，委托個(gè)人研發(fā)的，應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證計(jì)算稅前加計(jì)扣除。

　　為加快企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，鼓勵(lì)國際間技術(shù)交流，《關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號）改變原有規(guī)定，明確委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，可按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。為了鼓勵(lì)企業(yè)參與研發(fā)和多購買境內(nèi)的研發(fā)服務(wù)，文件規(guī)定委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。同時(shí)還明確委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)不包括委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)。

　　例1： A企業(yè)（非科技型中小企業(yè)）2018年委托非關(guān)聯(lián)境外B企業(yè)研發(fā)，假設(shè)該研發(fā)符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)條件。A企業(yè)支付給B企業(yè)110萬元；A企業(yè)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)120萬元。

　　A企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用=110×80%=88萬元

　　A企業(yè)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二部分：120×2÷3=80萬元

　　A企業(yè)可加計(jì)扣除的委托境外研發(fā)費(fèi)用為80萬元（委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分）

　　2018年，A企業(yè)加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用金額：（120+80）×75%=150萬元。

第2篇: 研發(fā)費(fèi)用輔助賬如何建

企業(yè)如何選擇研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算方式

在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識已經(jīng)成為生產(chǎn)的支柱，成為經(jīng)濟(jì)增長的決定因素，而無形資產(chǎn)作為知識的一種表現(xiàn)形式，在企業(yè)所獲得的經(jīng)濟(jì)利益中比重越來越大，尤其對于高科技企業(yè)。無形資產(chǎn)的數(shù)量和質(zhì)量業(yè)已成為企業(yè)競爭力和綜合實(shí)力的衡量標(biāo)志，成為企業(yè)潛在的財(cái)富，體現(xiàn)了企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展的潛能。作為企業(yè)自行研發(fā)形成無形資產(chǎn)的研發(fā)投入狀況也越來越受到企業(yè)以及利益各方的關(guān)注，因此對于研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算方式的研究也就倍受關(guān)注。

研發(fā)展用的不同會(huì)計(jì)核算方式及其比較分析縱觀世界各國對企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算方式，概括起來不外乎三類：其一，以美國和德國為代表的全部費(fèi)用化核算方式；其二，以荷蘭、瑞士和巴西為代表的全部資本化核算方式；其三，以國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為代表的在一定條件下的資本化核算方式。而這三種方式都有其存在的合理性，也有其不足之處。

1.全部費(fèi)用化核算方式所謂的全部費(fèi)用化核算方式就是指企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目研究與開發(fā)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出都記入當(dāng)期損益。這正如美國《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告》第2號中規(guī)定：當(dāng)期發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用全部作費(fèi)用處理，計(jì)入當(dāng)期損益，研究開發(fā)活動(dòng)結(jié)束后不論成功與否，均不確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

采用這一核算方式的主要依據(jù)是企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的投入與產(chǎn)出之間存在著極大的不確定性，研發(fā)活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益難以確認(rèn)和計(jì)量。這種做法符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的謹(jǐn)慎性原則。其次，這種做法比較簡單，適用于會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)較低的國家和地區(qū)使用，避免了因?yàn)樨?cái)務(wù)人員職業(yè)素養(yǎng)不高，進(jìn)而通過研發(fā)費(fèi)用資本化的人為劃分進(jìn)行利潤操縱。而且采用費(fèi)用化會(huì)計(jì)核算方式的另一好處就是，它可以使企業(yè)盡早收回投資，早日分享稅收優(yōu)惠待遇，從而有利于促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步，提高競爭力。

但這一核算方式也存在較大的不足，概括起來主要是：第一，它不符合配比原則。眾所周知，項(xiàng)目研發(fā)一旦成功，經(jīng)濟(jì)受益將是以后的多個(gè)會(huì)計(jì)期間，但由于研發(fā)支出的費(fèi)用化處理使得這些受益期間的費(fèi)用幾乎為零；而研發(fā)期間企業(yè)受益較小，卻要承擔(dān)較大的研發(fā)支出，并且這些支出全部列入費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益，這顯然違背了收入與費(fèi)用在時(shí)間上的配比。第二，不符合劃分收益性支出與資本性支出的原則。依照研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化的會(huì)計(jì)核算方式，即研發(fā)費(fèi)用在研發(fā)活動(dòng)進(jìn)行過程中直接計(jì)入當(dāng)期損益，一旦研發(fā)項(xiàng)目成功，它將形成企業(yè)的無形資產(chǎn)，為企業(yè)帶來顯著的經(jīng)濟(jì)效益，這種效益將惠及企業(yè)多個(gè)會(huì)計(jì)期間，因此這樣的費(fèi)用就應(yīng)該被資本化；但由于研發(fā)成功與否的不確定因素，使得研發(fā)費(fèi)用作為期間費(fèi)用，列入收益性支出，按規(guī)定又不能進(jìn)行調(diào)整和費(fèi)用分?jǐn)偅@種矛盾明顯是違背劃分收益性支出與資本性支出原則的。第三，不能體現(xiàn)真實(shí)性原則。真實(shí)性原則要求企業(yè)核算應(yīng)當(dāng)與實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)。而研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化的結(jié)果將導(dǎo)致在研發(fā)過程中會(huì)虛減當(dāng)期利潤，在開發(fā)成功后的會(huì)計(jì)期間內(nèi)又虛增利潤，這難以真實(shí)反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營成果，有悖于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。而且全部費(fèi)用化會(huì)使得企業(yè)資產(chǎn)縮水。

2.全部資本化核算方式所謂全部資本化核算方式就是將研究與開發(fā)費(fèi)用在發(fā)生期內(nèi)歸集起來，等到開發(fā)成功取得收益時(shí)予以攤銷。荷蘭就采用這種方式，規(guī)定研究與開發(fā)費(fèi)用只要在預(yù)期具有未來效益時(shí)即可予以資本化，并在不超過5年的期限內(nèi)攤銷。

采用這種方式有兩個(gè)假定：假定一，企業(yè)在連續(xù)幾年之內(nèi)存在著若干研究開發(fā)項(xiàng)目，其中總有些項(xiàng)目可以獲得成功，因而將其與費(fèi)用配比；假定二，研發(fā)活動(dòng)必然產(chǎn)生某些無形資產(chǎn)，如專利權(quán)、專有技術(shù)等，并能夠從中獲取未來經(jīng)濟(jì)效益并增加現(xiàn)有價(jià)值和企業(yè)整體價(jià)值。這種資本化符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、一致性原則和配比原則，更能夠反映企業(yè)的內(nèi)在價(jià)值，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，在一定程度上也可以消除企業(yè)的短期行為。但這種做法有悖穩(wěn)健性原則，原因是研發(fā)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)性較大，盡管研發(fā)活動(dòng)與企業(yè)未來的收益有一定關(guān)系，但這種收益能否取得具有高度的不確定性，不適宜將其發(fā)生的費(fèi)用完全資本化。尤其在市場競爭日益激烈的今天，產(chǎn)品更新?lián)Q代的頻率加快，研發(fā)費(fèi)用逐漸成為企業(yè)的一項(xiàng)經(jīng)常性開支，如果全部資本化，會(huì)延長企業(yè)的投資回收期，增大企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，并且如果項(xiàng)目一旦失敗，勢必會(huì)直接影響企業(yè)后期的經(jīng)營成果，進(jìn)而影響企業(yè)的融資能力。

3.一定條件下資本化核算方式所謂一定條件下資本化核算方式就是把符合某些特定"條件"的研究開發(fā)費(fèi)用予以資本化，其他研究開發(fā)費(fèi)用則在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。這一方式主要是以國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為代表。在這種方式下，企業(yè)自行研發(fā)的無形資產(chǎn)項(xiàng)目被分為研究和開發(fā)兩個(gè)階段。在項(xiàng)目的研究階段，企業(yè)不能證明將產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)就一定會(huì)存在，因此該支出總是在其發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入損益類賬戶；而在開發(fā)階段，滿足一定條件時(shí)，即符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的開發(fā)費(fèi)用應(yīng)予以資本化。

這是一種比較折中的做法，它可以避免全部費(fèi)用化和全部資本化的缺陷，遵循了客觀性原則和配比原則。但是，這一做法在實(shí)施過程中，"一定條件"是難以確定的，并且這個(gè)"條件"具有很強(qiáng)的主觀性；其次資本化后的攤銷也具有很強(qiáng)的主觀性，容易人為操縱利潤。

新舊準(zhǔn)則下我國研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算方式比較分析財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――無形資產(chǎn)》等8項(xiàng)準(zhǔn)則（以下稱為"舊準(zhǔn)則"）中規(guī)定：自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。首先，這一做法具有全部費(fèi)用化核算方式的優(yōu)缺點(diǎn)。其次，這一方式不符合一致性原則。對同一企業(yè)來說，來源不同的無形資產(chǎn)，計(jì)價(jià)方式不同。企業(yè)外購的無形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款入賬并在受益期間攤銷；而企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，則按照注冊無形資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等金額入賬，其研究和開發(fā)費(fèi)用卻計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)也違背了可比性原則。再次，與國際上通用的幾種計(jì)價(jià)方法比較，只有我國把開發(fā)成功后發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等附帶費(fèi)用計(jì)入無形資產(chǎn)成本，而實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用卻列作期間費(fèi)用，直接抵減當(dāng)期利潤，這顯然有違重要性原則。

為了適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，與國際接軌，我國財(cái)政部在頒布的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號――無形資產(chǎn)》（以下簡稱"新準(zhǔn)則"）中對企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的入賬方式重新做了規(guī)定：首先是將企業(yè)研究與開發(fā)的過程劃分為研究階段與開發(fā)階段；規(guī)定研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；開發(fā)階段的支出符合資本化條件的（規(guī)定中共列出了五條資本化條件），才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。這一規(guī)定與《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號》中關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的核算方式極為相似，這體現(xiàn)了我國在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。

新準(zhǔn)則相對于舊準(zhǔn)則來說，是一大改進(jìn)，克服了許多舊準(zhǔn)則的不足，具有一切研發(fā)費(fèi)用一定條件下資本化的優(yōu)點(diǎn)，它更能體現(xiàn)企業(yè)的真實(shí)價(jià)值和擁有的資產(chǎn)。但是新準(zhǔn)則依然存著不足：

第一，新準(zhǔn)則在一定程度上缺乏可操作性。盡管新準(zhǔn)則借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，給出了"研究"和"開發(fā)"的明確定義，但在實(shí)際操作中，鑒于無形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和高風(fēng)險(xiǎn)，要把企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)清楚地劃分為研究階段與開發(fā)階段，顯然并非易事，尤其是對于本身并不精通科學(xué)技術(shù)的會(huì)計(jì)人員來說，這項(xiàng)工作更是難上加難。

第二，新準(zhǔn)則增大了企業(yè)操縱利潤的空間。企業(yè)內(nèi)部研發(fā)活動(dòng)中研究階段與開發(fā)階段的劃分，以及開發(fā)階段費(fèi)用資本化確認(rèn)的五個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，在很大程度上依賴于會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷，主觀性太強(qiáng)，給會(huì)計(jì)人員利用職務(wù)之便操縱企業(yè)業(yè)績提供了可乘之機(jī)，增大了企業(yè)盈余管理的空間。

對我國企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算方式選擇的思考由于研發(fā)費(fèi)用的不同會(huì)計(jì)核算方式有著各自的優(yōu)點(diǎn)和不足，因此不妨將企業(yè)根據(jù)不同的規(guī)模、研發(fā)能力以及管理能力進(jìn)行分類，針對不同的類別，企業(yè)可以選擇不同的研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算方式。劃分企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)由以下六項(xiàng)組成：①企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用占到企業(yè)年?duì)I業(yè)額的5％以上；②企業(yè)技術(shù)性收入與高新技術(shù)產(chǎn)品銷售收入的總和占到本企業(yè)當(dāng)年總收入的60％以上；③企業(yè)的職工人數(shù)超過500人；④企業(yè)的科研人員占企業(yè)全體職工的比重超過30％時(shí)；⑤企業(yè)具有較為完善的財(cái)務(wù)核算制度；⑥企業(yè)對于研發(fā)活動(dòng)有比較完善的管理，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的過程能夠區(qū)分成研究和開發(fā)兩個(gè)階段。當(dāng)企業(yè)同時(shí)符合以上6項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，企業(yè)則可采用一定條件下研發(fā)費(fèi)用資本化核算方式；當(dāng)企業(yè)是以研發(fā)為主，除了不滿足第三條標(biāo)準(zhǔn)，其余標(biāo)準(zhǔn)都滿足時(shí)，換句話說企業(yè)是個(gè)小型的高科技企業(yè)，研發(fā)活動(dòng)是企業(yè)的主要生產(chǎn)活動(dòng)，例如軟件開發(fā)企業(yè)，此時(shí)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用則可采用完全資本化核算方式，但研發(fā)費(fèi)用必須在5年內(nèi)攤銷完畢；當(dāng)企業(yè)不符合以上任意兩條組合的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，反映出企業(yè)要么規(guī)模不足，要么研發(fā)能力不足，要么管理能力差等，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用應(yīng)該采用完全費(fèi)用化的核算方式，避免人為操縱利潤。

不同企業(yè)由于研發(fā)投入和產(chǎn)出不同，研發(fā)對企業(yè)的作用也不完全一樣，企業(yè)對研發(fā)活動(dòng)的重視程度、管理效率都有差異，如果按照新準(zhǔn)則這樣一種會(huì)計(jì)核算方式，勢必難以體現(xiàn)研究與開發(fā)對于企業(yè)的貢獻(xiàn)，因此應(yīng)該避免企業(yè)對研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算方式的"一刀切"，采用不同類型的企業(yè)選擇不同的會(huì)計(jì)核算方式，體現(xiàn)出企業(yè)的差異和特色。

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