內(nèi)容摘要：由于會計技術(shù)本身的缺陷、退市政策的不完善、利益驅(qū)動的負面作用等多方面因素的影響，使得會計利潤清洗成為一個嚴重的社會問題。要治理會計利潤清洗，提高會計信息質(zhì)量，必須采取努力提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、不斷完善會計準則與會計制度、進一步完善退市制度、強化公司治理等有力的措施。

關(guān)鍵詞：會計利潤退市機制資產(chǎn)減值準備會計準則公司治理

會計利潤清洗也稱利潤巨額沖銷。它是指在某些特殊情況下（如當期盈利低于管理者獎酬計劃規(guī)定的最低標準），管理者盡可能選擇多計成本費用、少計收益的會計政策、方法程序，從而降低當期報告盈利水平或擴大報告虧損，以便增加未來期間的報告盈利水平[1]。為了強化謹慎性原則，壓縮會計人員的職業(yè)判斷空間，提高會計信息的透明度和可靠性，財政部對《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準則已經(jīng)進行過兩次問題解答。但是，2001年年報顯示，個別上市公司巨額計提資產(chǎn)減值準備或過度預(yù)計或有負債進行會計利潤清洗。從2002年年報來看這種現(xiàn)象則在ST公司中盛行起來，且有愈演愈烈之勢，ST長控每股虧損高達10.996元[2]，創(chuàng)造了滬深股市每股虧損記錄。曾預(yù)測業(yè)績盈利的ST輕騎更是創(chuàng)記錄的大幅虧損34.055億元[3]，無疑令市場震驚不已。會計利潤清洗導(dǎo)致財務(wù)指標評價體系失效，極大地影響政府的宏觀決策，損害證券市場資源配置功能。到底是什么原因?qū)е聲嬂麧櫱逑?？又將如何治理會計利潤清洗?/p>

會計利潤清洗的制度困境

1.會計技術(shù)本身的缺陷,導(dǎo)致會計利潤清洗。

會計技術(shù)方法的局限性對會計利潤清洗有重大影響。一方面，利用會計估計的不確定性進行會計利潤清洗。會計估計是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。會計估計受到資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)濟環(huán)境等很多因素影響，但最主要的還是會計人員的職業(yè)謹慎性和以往的經(jīng)驗，因此會計人員的判斷力尤為重要。正因為會計估計受多種因素影響，出現(xiàn)會計利潤清洗也就成為可能。另一方面，利用會計政策的可選擇性進行會計利潤清洗。會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采用的具體會計處理方法。會計政策的可選擇性，造成了有的企業(yè)利用其進行會計利潤清洗。進行會計利潤清洗的最常用會計技術(shù)方法是計提資產(chǎn)減值秘密準備或過度預(yù)計或有負債。典型例子如ST輕騎巨額虧損的主要原因是對三筆金額高達42億元的應(yīng)收款全額計提壞賬。

2．上市公司退市政策的不完善，是會計利潤清洗根本原因。

建立和完善退市機制是我國證券市場規(guī)范發(fā)展的迫切要求。2001年2月中國證監(jiān)會發(fā)布了《虧損上市公司暫停上市和終止上市實施辦法》，同年11月，對《實施辦法》進行了修訂，發(fā)布了《虧損上市公司暫停上市和終止上市實施辦法（修訂）》。對上市公司暫停上市和終止上市的條件、程序和信息披露做了規(guī)定。但都強調(diào)上市公司“連續(xù)三年虧損”即暫停上市；暫停上市后的第一個半年度財務(wù)報告不能實現(xiàn)盈利即終止上市，而沒有財務(wù)指標質(zhì)量等方面的相關(guān)規(guī)定。《虧損上市公司暫停上市和終止上市實施辦法（修訂）》第五條規(guī)定“公司出現(xiàn)最近三年連續(xù)虧損的情形，證券交易所應(yīng)自公司公布年度報告之日起十個工作日內(nèi)做出暫停其股票上市的決定?！蓖瑫r，我國《公司法》和《證券法》等法律也對退市政策做出了具體規(guī)定，其中：《公司法》第一百五十七條第四款規(guī)定“公司最近三年連續(xù)虧損”由國務(wù)院證券管理部門決定暫停其股票上市。因此“會計利潤三年連續(xù)虧損”是決定上市公司退市的關(guān)鍵因素。有些上市公司進行會計利潤清洗，先巨虧后扭虧，避免三年連續(xù)虧損。典型做法是將壞賬、積壓的存貨、長期投資損失、閑置的固定資產(chǎn)、待處理資產(chǎn)盤虧等一系列不良資產(chǎn)或虛擬資產(chǎn)一次性處理為損失，不惜形成巨虧，以求來年扭虧，這些報出巨虧公司大都進行了會計利潤清洗，為下年扭虧留下空間。一年虧的避免ST，ST避免暫停上市，暫停上市避免退市。如科龍電器2001年度因大量計提投資減值準備與無形資產(chǎn)減值準備等導(dǎo)致虧損15.55億元，并因其連續(xù)兩年虧損，公司股票被特別處理。而2002年第一季度公司迅速扭虧，實現(xiàn)凈利潤1078萬元。2002年科龍電器全年實現(xiàn)利潤9000多萬元，每股收益0.10元，這意味著科龍電器摘帽只是時間問題。

3．利益驅(qū)動的負面影響是會計利潤清洗的重要因素。

在市場經(jīng)濟條件下，存在著利益主體多元化趨勢，而多元化的利益主體的經(jīng)濟活動基本上是利益驅(qū)動所致的。地方政府要“政績”與企業(yè)管理當局要“業(yè)績”對會計利潤清洗影響最大。由于歷史原因，我國對國有企業(yè)管理者的行為缺乏有效的監(jiān)督機制和激勵機制，經(jīng)營的積極性未能充分調(diào)動起來，一旦經(jīng)營不善，造成虧損，為了自身利益，只好讓會計做假賬。這樣使許多企業(yè)形成潛虧，地方政府當官的和企業(yè)當頭的一旦調(diào)離或涉嫌經(jīng)濟問題被查處等，新上任的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了自己利益大都會采用會計利潤清洗的方法，將前任領(lǐng)導(dǎo)形成的潛虧或掛賬一次性處理，使企業(yè)形成巨虧，以便自己上任經(jīng)營時迅速扭虧，由于同樣的原因，新領(lǐng)導(dǎo)再次陷入了輕裝上陣到潛虧再到巨虧的怪圈。

會計利潤清洗的治理對策

1.提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強職業(yè)判斷力，是防范會計利潤清洗的基礎(chǔ)。

不斷加強會計人員在職培訓(xùn)和后續(xù)教育，使其具有良好的職業(yè)道德和熟練的專業(yè)技能，精通會計、稅法、審計、法律、外語、計算機等相關(guān)知識。使其具有較強的職業(yè)判斷力和良好的商業(yè)判斷能力，能處理復(fù)雜的事務(wù)和進行精確地計算，成為具有較高專業(yè)理論水平和熟練崗位操作技能的復(fù)合性人才。會計人員應(yīng)正確認識公司業(yè)績真實的重要性，在提高自身專業(yè)知識的同時，要不斷豐富自己的實踐經(jīng)驗，使自己具有高質(zhì)量的職業(yè)判斷能力，準確把握職業(yè)判斷的實質(zhì)，在對不確定性的事項進行估計和判斷時，力求客觀公正，恰當?shù)剡x擇和運用會計政策、會計估計及其變更，而不應(yīng)當利用會計政策、會計估計及其變更作為會計利潤清洗的手段，這將有利于保證了會計利潤的真實性。

2．不斷完善會計準則和會計制度，是防范會計利潤清洗的技術(shù)保證。

采取切實可行的措施，進一步完善會計準則和會計制度。應(yīng)對《企業(yè)會計準則》進行必要修訂，加緊具體會計準則的研究和出臺步伐，盡早形成與國際會計慣例相協(xié)調(diào)的企業(yè)會計準則體系。對企業(yè)的會計核算和信息披露進行嚴格規(guī)范，應(yīng)盡量減少會計準則中可供選擇的程序和方法，以縮小會計政策選擇的空間范圍，盡量減少對同類或相似業(yè)務(wù)處理方法的多樣性和可選擇性，增加其透明度。企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)深入理解現(xiàn)行國家統(tǒng)一的會計制度的有關(guān)規(guī)定，認真貫徹落實《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準則，規(guī)范計提資產(chǎn)減值準備和預(yù)計或有負債。對于資產(chǎn)減值準備沖回的，應(yīng)特別披露其變化的原因和影響，以提高披露信息的有用性。虧損公司應(yīng)明確披露計提資產(chǎn)減值準備對虧損的影響，扭虧公司應(yīng)明確指出沖回資產(chǎn)減值準備是否是其扭虧為盈的重要原因。同時，負責(zé)審計的會計師事務(wù)所應(yīng)當對上市公司資產(chǎn)減值準備的異常變化給予特別關(guān)注，對涉嫌計提秘密準備應(yīng)采用追溯調(diào)整法。鑒于資產(chǎn)減值和預(yù)計或有負債的會計政策、會計估計在會計計量方面存在著很大隨意性，根據(jù)我國會計人員職業(yè)判斷的現(xiàn)狀，應(yīng)盡快出臺具體的實施細則，增強其可操作性和披露充分性。

3．進一步完善退市制度，是防范會計利潤清洗的根本出路。

對企業(yè)業(yè)績的考核評價不僅要重視企業(yè)一定期間的經(jīng)營結(jié)果，而且要重視企業(yè)利潤、資產(chǎn)收益率等財務(wù)性評價指標和相關(guān)的非財務(wù)性評價指標。對于企業(yè)退市制度要從多個角度不斷完善，不能將連續(xù)三年虧損作為退市的生死線，應(yīng)綜合考慮虧損年限、虧損金額、現(xiàn)金流量、會計操縱、企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力、企業(yè)的發(fā)展前景等多種因素。由政府部門、中介機構(gòu)、會計理論界與會計工作者共同參與，廣泛征求社會各方面意見，設(shè)計出一個合理的退市政策，綜合評價上市公司的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果。對進行會計利潤清洗發(fā)生巨額虧損，導(dǎo)致凈資產(chǎn)為負值的上市公司應(yīng)立即暫停上市，在規(guī)定期限內(nèi)不能恢復(fù)到正值應(yīng)終止上市。對暫停上市后的第一個半年度財務(wù)報告實現(xiàn)盈利并且必須具有持續(xù)經(jīng)營能力才可恢復(fù)上市,而不是暫停上市后的第一個半年度財務(wù)報告實現(xiàn)盈利就可以恢復(fù)上市，讓失去持續(xù)經(jīng)營能力的上市公司退出市場，實現(xiàn)優(yōu)勝劣汰，發(fā)揮證券市場優(yōu)化資源配置的功能，促進我國證券市場的規(guī)范發(fā)展。

4．強化公司治理，合理進行利益分配，是防范會計利潤清洗的體制保證。

近年來，現(xiàn)代公司治理問題已越來越多地成為各國經(jīng)濟政策的熱點，并成為一個世界性研究和實踐的課題。法人治理的核心是在法律、法規(guī)和慣例的框架下，以保護股東為核心的利益相關(guān)者的利益為前提的一套公司權(quán)利安排、責(zé)任分工和激勵-約束機制。在公司治理中應(yīng)從多方面入手，如產(chǎn)權(quán)制度改革、培養(yǎng)經(jīng)理人市場、對經(jīng)營者實行更有效的激勵方式（如年薪制、股權(quán)獎勵等）、引入獨立董事制度等,減輕內(nèi)部人控制帶來的問題。建立一套健全的公司法人治理系統(tǒng)，轉(zhuǎn)變政府職能，減少政府對企業(yè)的行政干預(yù)，建立起股東大會、董事會和監(jiān)事會三者之間的權(quán)利制衡關(guān)系。理順股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、雇員、政府等與公司有利益關(guān)系的各方面的權(quán)責(zé)關(guān)系，消除利益驅(qū)動的負面影響，進行合理的利益分配，保證各方參與者的利益得到維護，從而防止會計利潤清洗的發(fā)生。

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